IBPBI/2/423-1005/10/SD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 2 sierpnia 2010 r. (data wpływu do tut. BKIP 4 sierpnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie, ustalenia wartości początkowej praw do zarejestrowanych znaków towarowych wchodzących w skład wniesionej do Spółki N zorganizowanej części przedsiębiorstwa (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) - jest prawidłowe.

W dniu 4 sierpnia 2010 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia wartości początkowej praw do zarejestrowanych znaków towarowych wchodzących w skład wniesionej do Spółki N zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka realizuje projekt polegający na wydzieleniu działalności produkcyjnej i przeniesieniu jej na teren Specjalnej Strefy Ekonomicznej, gdzie planowana jest budowa nowoczesnego zakładu produkcyjnego. Obecnie uzyskane zostało zezwolenie na prowadzenie działalności w Specjalnej Strefie Ekonomicznej.

Biorąc pod uwagę dynamiczny rozwój Spółki, Zarząd podjął decyzję o implementacji holdingowego modelu zarządzania. W konsekwencji, na skutek reorganizacji planuje się podzielenie działalności Spółki na dwie sfery: produkcyjną oraz marketingowo-dystrybucyjną poprzez wyodrębnienie dwóch jednostek organizacyjnych.

W związku z powyższym, Spółka wyodrębni wewnętrznie w formie działów dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa. Przedmiotem działalności pierwszej jednostki (zwanej dalej "Jednostką Komercyjną"), będzie działalność marketingowo-dystrybucyjna, obejmująca również wszelkie czynności związane ze wsparciem sprzedaży oraz marketing. Przedmiotem działalności drugiej jednostki (zwanej dalej "Jednostką Produkcyjną"), będzie produkcja produktów marki Z oraz produkcja i sprzedaż produktów marki P tj. produktów wytwarzanych pod obcą marką na rzecz podmiotów trzecich.

W kolejnym etapie reorganizacji wyodrębnione zorganizowane części przedsiębiorstwa zostaną wniesione w ramach aportu do odrębnych spółek z ograniczoną odpowiedzialnością. Jednostka Komercyjna zostanie wniesiona do nowoutworzonej spółki, której Spółka będzie jedynym udziałowcem (zwanej dalej Spółką N), natomiast Jednostka Produkcyjna zostanie wniesiona do istniejącej Spółki Z, która uzyskała ww. zezwolenie na działalność w Specjalnej Strefie Ekonomicznej. Wniesienie aportem zorganizowanych części przedsiębiorstwa nastąpi w formie aktu notarialnego. W konsekwencji, Spółka N przejmie wszystkie zadania z zakresu marketingu i dystrybucji produktów oznaczonych marką Z, a Spółka Z skupi swoją działalność na produkcji wyrobów oznaczonych marką Z oraz na produkcji i sprzedaży produktów marki P.

Zorganizowane części przedsiębiorstwa będące przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółek zostaną, zgodnie ze statutem Spółki, wyodrębnione uchwałą Zarządu. Uchwała będzie zawierać w szczególności:

* oświadczenie o wyodrębnieniu zorganizowanych części przedsiębiorstwa,

* opis działalności, jaką będzie prowadziła każda z jednostek,

* wskazanie osób kierujących każdą ze zorganizowanych części przedsiębiorstwa,

* listę pracowników przypisanych do każdej jednostki oraz ich strukturę organizacyjną,

* zestawienie materialnych i niematerialnych składników przedsiębiorstwa przyporządkowanych do każdej z jednostek oraz zobowiązań.

W ewidencji księgowej Spółki zostaną dokonane zmiany umożliwiające ewidencję przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań każdej z jednostek, co wiązać się będzie ze zmianą polityki rachunkowości Spółki w tym zakresie. Ponadto, do każdej z jednostek przypisane zostaną kontrakty handlowe, co oznacza, że będą one posiadać niezależne źródło przychodów.

Zorganizowane części przedsiębiorstwa będą posiadać także własną nazwę tj. Z Spółka Akcyjna Dział Komercji oraz Z Spółka Akcyjna Dział Produkcji (którymi będą mogły posługiwać się w obrocie gospodarczym) oraz przypisane rachunki bankowe.

Należy podkreślić, że po wyodrębnieniu, dysponując własnym personelem, składnikami majątkowymi, w tym nieruchomościami, kontraktami handlowymi, własnymi należnościami i zobowiązaniami, etc. Każda z jednostek będzie stanowiła odrębną od Spółki zorganizowaną część przedsiębiorstwa, samodzielnie realizującą swe zadania. Każda z jednostek nie będzie bowiem sumą składników, przy pomocy których prowadzona będzie działalność marketingowo - dystrybucyjna, czy działalność produkcyjna, lecz zorganizowanym zespołem tych składników przeznaczonym do realizacji określonych zadań.

Należy zaznaczyć, że w skład Jednostki Komercyjnej, która zostanie wniesiona przez Spółkę do Spółki N, będą wchodziły należące obecnie do Spółki zarejestrowane lub zgłoszone do rejestracji w Urzędzie Patentowym RP prawa do słowno - graficznych znaków towarowych. Znaki te używane są obecnie przez Spółkę w jej działalności - oznaczane nimi są produkty Spółki. W przyszłości znaki te będą używane przez Spółkę N w toku jej działalności.

Znaki towarowe, które zostały zarejestrowane i które będą wchodzić w skład aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zostaną wniesione w ramach aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki N po wartości rynkowej ustalonej na podstawie wyceny przygotowanej przez niezależny podmiot, uwzględniającej ich znaczenie ekonomiczne dla Spółki N w zakresie udziału w rynku, wpływu na ceny, dominacji w kanałach dystrybucji i odporności na działania konkurencji.

Prawa do znaków towarowych nie są, ani nie zostaną do dnia aportu wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych Spółki i nie są, ani nie będą również przez nią amortyzowane.

Zgodnie z przeprowadzonymi wstępnymi analizami, wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Jednostki Komercyjnej tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki N będzie się wiązać z powstaniem dodatniej wartości firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o p.d.o.p.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

W związku z wyżej opisanym zdarzeniem przyszłym, Spółka wnosi o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej prawa podatkowego, poprzez potwierdzenie, iż w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego w sytuacji, gdy w wyniku wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Jednostki Komercyjnej do Spółki N, w Spółce N powstanie dodatnia wartość firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o p.d.o.p., na podstawie art. 16g ust. 10 i ust. 10a w związku z art. 16b ust. 1 pkt 6 ustawy o p.d.o.p., Spółka N będzie uprawniona do ustalenia wartości początkowej praw do zarejestrowanych znaków towarowych wchodzących w skład wnoszonej do Spółki N zorganizowanej części przedsiębiorstwa dla celów amortyzacji według ich wartości rynkowej (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

Zdaniem Spółki, w przypadku, gdy w wyniku wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa powstanie w Spółce N dodatnia wartość firmy dla celów podatkowych, Spółka N będzie uprawniona do ustalenia wartości początkowej praw do zarejestrowanych znaków towarowych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa dla celów amortyzacji według ich wartości rynkowej.

Zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 6 ustawy o p.d.o.p., amortyzacji podlegają nabyte, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania m.in. prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117 z późn. zm.) (dalej: "ustawa PWP").

Jak stanowi art. 120 ustawy PWP, znakiem towarowym może być każde oznaczenie, które można przedstawić w sposób graficzny, jeżeli oznaczenie takie nadaje się do odróżnienia towarów jednego przedsiębiorstwa od towarów innego przedsiębiorstwa. Znakiem towarowym może być w szczególności wyraz, rysunek, ornament, kompozycja kolorystyczna, forma przestrzenna, w tym forma towaru lub opakowania, a także melodia lub inny sygnał dźwiękowy. Zgodnie z art. 153 ustawy PWP, na znak towarowy może być udzielone prawo ochronne, które to na mocy art. 162 ustawy PWP stanowi prawo zbywalne i podlegające dziedziczeniu.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż tylko znaki towarowe zarejestrowane w Urzędzie Patentowym, na które udzielone zostało prawo ochronne, należy uznać za wartości niematerialne i prawne w rozumieniu ustawy o p.d.o.p. W konsekwencji, przedmiot amortyzacji stanowić będzie de facto prawo ochronne do znaku towarowego.

Jednocześnie, zgodnie z powołanym powyżej art. 16b ust. 1 pkt 6 ustawy o p.d.o.p., amortyzacji podatkowej podlegać będą wyłącznie znaki towarowe spełniające łącznie następujące warunki:

* zostały nabyte przez podatnika na własność,

* nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania,

* okres ich używania jest dłuższy niż rok,

* wykorzystywane są przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub leasingu.

Jak wskazano w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, zorganizowana część przedsiębiorstwa w postaci Jednostki Komercyjnej zostanie wniesiona przez Spółkę jako wkład niepieniężny do Spółki N. Ze względu na fakt, iż w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa będą wchodzić prawa do znaków towarowych, Spółka N dokona nabycia tego prawa wydając Spółce będącej jedynym udziałowcem Spółki N udziały w zamian za wniesioną zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Ponadto, w chwili otrzymania aportu, prawa do znaków towarowych będą nadawać się do gospodarczego używania przez Spółkę N. Obecnie są one bowiem używane przez Spółkę, natomiast od momentu dokonania aportu będą one używane przez Spółkę N do realizacji prowadzonej działalności marketingowo-dystrybucyjnej produktami zakupionymi od Spółki Z.

Także okres używania praw do znaków towarowych na potrzeby prowadzonej przez Spółkę N działalności gospodarczej przekroczy rok. Spółka N będzie bowiem sprzedawać zakupione od Spółki Z produkty pod tym znakami.

Mając na uwadze powyższe, w opinii Spółki, prawa ochronne do znaków towarowych wniesione przez Spółkę aportem do Spółki N będą spełniały wszystkie wskazane powyżej warunki do uznania ich za wartości niematerialne i prawne podlegające w Spółce N amortyzacji podatkowej.

Zgodnie z art. 16g ust. 10 i ust. 10a w związku z art. 16g ust. 2 ustawy o p.d.o.p., w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dla celów amortyzacji, w przypadku wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych, które u Spółki nie były wprowadzone do rejestru środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowi suma ich wartości rynkowej, jeżeli łącznie zostały spełnione następujące warunki:

W odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy wskazać, iż prawa do znaków towarowych wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Jednostki Komercyjnej będącej przedmiotem wkładu niepieniężnego nie są, ani nie zostaną do dnia aportu wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki i tym samym nie będą przez nią amortyzowane. A zatem, aby Spółka N mogła ustalić wartość początkową praw do znaków towarowych wniesionych aportem dla celów podatkowych według ich wartości rynkowej, konieczne jest powstanie w wyniku transakcji dodatniej wartości firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o p.d.o.p.

W związku z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, że jeżeli w wyniku aportu do Spółki N zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Jednostki Komercyjnej, powstanie dodatnia wartość firmy w Spółce N dla celów podatkowych, wartość początkową praw do znaków towarowych, które wejdą w skład aportu, należy ustalić dla celów amortyzacji w Spółce N według ich wartości rynkowej ustalonej na dzień wniesienia aportu. W analizowanym przypadku będzie to wartość rynkowa wynikająca z wyceny dokonanej przez niezależny podmiot.

Podobne stanowisko w sprawie zajął m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 3 czerwca 2009 r., sygn. IPPB5/423-112/09-2/MB, stwierdzając, że "w sytuacji, gdy składnik aportu nie był wprowadzony do ewidencji podmiotu wnoszącego aport - jego wartość początkową ustała się według zasad przewidzianych w art. 16g ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Mając powyższe na uwadze, w przypadku praw do znaków towarowych, które nie byty wprowadzone do ewidencji Spółki wnoszącej aport, Spółka otrzymująca aport będzie uprawniona do wykazania takich składników majątku, ustalenia ich wartości oraz ich amortyzacji dla celów podatkowych stosownie do treści powyższego przepisu. W związku z tym, aby ustalić wartość początkową praw do znaków towarowych nieujętych w ewidencji wnoszącego aport, należy wyliczyć wartość firmy. (...) W przypadku, gdy z powyższego wyliczenia uzyska się dodatnią wartość firmy, wartość początkową praw do znaków towarowych nieujętych w ewidencji spółki aportującej stanowić będzie ich wartość rynkowa, ustalona na dzień wniesienia wkładu."

W konsekwencji, stanowisko Spółki, zgodnie z którym, jeżeli w wyniku wniesienia aportem do Spółki N zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Jednostki Komercyjnej, w Spółce N powstanie dodatnia wartość firmy dla celów podatkowych, Spółka N będzie uprawniona do ustalenia wartości początkowej praw do zarejestrowanych znaków towarowych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa dla celów amortyzacji według ich wartości rynkowej, należy uznać za prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenie przyszłe uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej "ustawa o p.d.o.p."), amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117 z późn. zm.), o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Stosownie do art. 120 ustawy prawo własności przemysłowej, znakiem towarowym może być każde oznaczenie, które można przedstawić w sposób graficzny, jeżeli oznaczenie takie nadaje się do odróżnienia towarów jednego przedsiębiorstwa od towarów innego przedsiębiorstwa.

Natomiast zgodnie z art. 153 ww. ustawy, przez uzyskanie prawa ochronnego nabywa się prawo wyłącznego używania znaku towarowego w sposób zarobkowy lub zawodowy na całym obszarze Rzeczypospolitej Polskiej.

Artykuł 162 ww. ustawy, dodaje ponadto, iż prawo ochronne na znak towarowy jest zbywalne i podlega dziedziczeniu.

Zgodnie z powyższym, podatnik może dokonywać odpisów amortyzacyjnych od praw do znaków towarowych zaliczonych do wartości niematerialnych i prawnych, gdy spełnione zostaną następujące warunki:

* zostały nabyte przez podatnika,

* nadają się do gospodarczego wykorzystania,

* przewidywany okres ekonomicznej użyteczności wynosi co najmniej rok,

* są przeznaczone do używania na potrzeby podatnika.

W celu prawidłowego ustalenia wartości początkowej składników majątkowych wniesionych w drodze aportu decydujące znaczenie ma przedmiot aportu. W przypadku gdy jest nim przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, fakt ujęcia lub nieujęcia składników majątku w ewidencji środków trwałych podmiotu wnoszącego aport.

Zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o p.d.o.p., w razie przekształcenia formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego.

Stosownie do art. 16g ust. 10a ustawy o p.d.o.p., przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego. Jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, stosuje się odpowiednio ust. 10.

Natomiast zgodnie z art. 16g ust. 10 ustawy o p.d.o.p., w razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przewidują więc wystąpienie dwóch sytuacji związanych z nabyciem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, tj. przypadek w którym cena nabycia danego przedsiębiorstwa jest wyższa od sumy wartości składników majątkowych tego przedsiębiorstwa - wartość dodatnia firmy, oraz przypadek, w którym cena nabycia przedsiębiorstwa nie jest wyższa od sumy wartości składników majątkowych, gdzie nie wystąpi wartość dodatnia firmy.

Przy czym, zgodnie z art. 16g ust. 2 ustawy o p.d.o.p., wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do spółki.

Zatem, w sytuacji gdy przy aporcie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą ujęte w księgach tego przedsiębiorstwa, wówczas wartość początkową tych środków ustala się na podstawie art. 16g ust. 9 w związku z art. 16g ust. 10a ustawy. Jeżeli natomiast środki trwałe i wartości niematerialne i prawne nie były ujęte w księgach rachunkowych podmiotu wnoszącego aport zastosowanie znajdą przepisy art. 16 ust. 10 w związku z art. 16g ust. 10a ustawy o p.d.o.p.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż w skład Jednostki Komercyjnej, która zostanie wniesiona przez Spółkę do Spółki N, będą wchodziły m.in. należące obecnie do Spółki zarejestrowane w Urzędzie Patentowym RP prawa do słowno - graficznych znaków towarowych. Znaki te używane są obecnie przez Spółkę w jej działalności - oznaczane nimi są produkty Spółki. W przyszłości znaki te będą używane przez Spółkę N w toku jej działalności. Prawa do znaków towarowych nie są, ani nie zostaną do dnia aportu wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych Spółki i nie są, ani nie będą również przez nią amortyzowane. Zgodnie z przeprowadzonymi wstępnymi analizami, wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Jednostki Komercyjnej tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki N będzie się wiązać z powstaniem dodatniej wartości firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o p.d.o.p.

Oznacza to, iż w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy art. 16g ust. 10 ustawy o p.d.o.p.

W świetle powyższych przepisów oraz w oparciu o przedstawione zdarzenie przyszłe, należy uznać, iż jeżeli w ramach aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółka otrzyma składniki majątku nie wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport (prawa do znaków towarowych), a składniki te spełniają przesłanki, by uznać je za wartości niematerialne i prawne w Spółce, oraz wystąpi dodatnia wartość firmy, to wartość początkowa tych składników powinna zostać ustalona w wysokość ich wartości rynkowej z dnia aportu.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, iż w sprawie będącej przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 wydano odrębną interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.