IBPBI/1/415-919/10/RM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 września 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 22 września 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości i sposobu amortyzacji wskazanych we wniosku składników majątku nabytych w drodze darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa - jest prawidłowe.

W dniu 22 września 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości i sposobu amortyzacji wskazanych we wniosku składników majątku nabytych w drodze darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca będący podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, prowadzi działalność gospodarczą, t.j. Przedsiębiorstwo Budowlane. Ojciec Wnioskodawcy również prowadzi działalność gospodarczą (Przedsiębiorstwo Produkcyjno-Usługowo-Handlowe) m.in. w zakresie działalności turystycznej, gastronomicznej oraz świadczy usługi budowlane. Dodatkowo jest właścicielem szeregu gruntów wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej.

Ojciec Wnioskodawcy rozważa reorganizację planowanej działalności i skupienie się jedynie na poszczególnych rodzajach działalności spośród wykazanych powyżej. W tym celu rozważa, jako jeden z wariantów reorganizacji, przekazanie Synowi czyli Wnioskodawcy zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci prowadzonej działalności budowlanej, w której skład wejdą m.in. następujące składniki:

Dodatkowo w wyniku darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawca uzyska współwłasność gruntu (dalej: "grunt") oraz posadowionego na gruncie budynku (dalej: "budynek"). Wyodrębnienie współwłasności nastąpi w akcie notarialnym darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Grunt oraz budynek, które staną się współwłasnością Wnioskodawcy z punktu widzenia prawa cywilnego będą stanowić udział we współwłasności nieruchomości wspólnej, co do której zostanie określony sposób korzystania w ramach umownego podziału quoad usum. Sposób korzystania w ramach umownego podziału quoad usum będzie uwzględniał dotychczasowe wykorzystanie gruntu oraz budynku w przedsiębiorstwie Ojca Wnioskodawcy na cele związane ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa przenoszoną do majątku Wnioskodawcy oraz pozostającą w majątku Ojca Wnioskodawcy.

Wszystkie elementy wyodrębnione powyżej, będą stanowiły funkcjonalną całość i najpóźniej w momencie darowizny będą spełniały cechy zorganizowanej części przedsiębiorstwa wskazane w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej "ustawa PIT). W szczególności składniki majątku będą na moment przekazania ich w formie darowizny w strukturze przedsiębiorstwa Ojca Wnioskodawcy:

Dodatkowo będzie można również uznać, iż wnoszone składniki będą stanowiły zespół, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, gdyż przeniesieniu będą podlegać nie tylko pracownicy przedsiębiorstwa Ojca Wnioskodawcy, ale również znaczące umowy kreujące należności i zobowiązania, jak również wszystkie pozostałe elementy niezbędne do umożliwienia kontynuowania przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa nabytej przez Wnioskodawcę wszelkich funkcji gospodarczych, które zespół darowanych składników majątku pełnił w przedsiębiorstwie Ojca Wnioskodawcy. Wszystkie wskazane powyżej składniki majątku będą wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Mając na uwadze elementy niematerialne tworzące zorganizowaną część przedsiębiorstwa będącą przedmiotem darowizny (takie jak wiedza i doświadczenie, renoma, relacje biznesowe, oczekiwane i możliwe do oszacowania przychody oraz klientela) w umowie darowizny zostanie osobno określona wartość rynkowa wnoszonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz wartość poszczególnych składników majątku (m.in. grunt, budynek, maszyny i urządzenia) wchodzących w jego skład.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, iż jest podatnikiem, osiągającym dochody z działalności gospodarczej, prowadzącym księgi przychodów i rozchodów zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy są jedynie składniki majątku, których wartość początkowa przekracza wskazaną w art. 14 ust. 2 pkt 1b ustawy PIT kwotę 1.500 złotych oraz wskazaną w art. 22d ustawy PIT kwotę 3.500 zł.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w opisanym stanie faktycznym, Wnioskodawca będzie mógł wprowadzić otrzymane w drodze darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa składniki majątku do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w wartości rynkowej oraz dokonywać od tejże wartości odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 ustawy PIT (w przypadku środków trwałych innych niż stanowiący współwłasność grunt)... (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku otrzymania przez niego darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa od Ojca będzie on zobowiązany jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą do wprowadzenia składników majątku wchodzących w skład darowanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa (m.in. stanowiące współwłasność grunt i budynek, maszyny i urządzenia) do swojej ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (prowadzonej zgodnie z art. 22n ust. 2 ustawy PIT), zgodnie z art. 22d ust. 2 Ustawy PIT, tj. najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania.

Jeśli chodzi o grunt oraz budynek, stanowiące współwłasność Wnioskodawcy, zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy PIT, amortyzacji podlegają stanowiące również współwłasność podatnika m.in. budowle, budynki, maszyny, urządzenia o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Zatem otrzymany przez Wnioskodawcę, w ramach darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa, grunt wraz z posadowionym na nim budynkiem stanowiący współwłasność Wnioskodawcy również zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Ponieważ w umowie darowizny wartość wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa składników majątku zostanie określona w wartości rynkowej z dnia nabycia na podstawie art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy PIT należy uznać, iż wartość początkową darowanych składników majątku dla celów ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych będzie stanowić również ich wartość rynkowa z dnia nabycia.

Twierdzenie to jest zgodne z brzmieniem art. 22g ust. 15 ustawy PIT, który również powinien być brany pod uwagę w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. Zgodnie z tym przepisem w razie nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w drodze darowizny, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej, nie wyższa jednak od różnicy pomiędzy wartością zorganizowanej części przedsiębiorstwa a wartością składników mienia, niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, określonymi dla celów podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn, wartość darowanych składników mienia należy ustalić w wartości rynkowej. Zgodnie z tym przepisem podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Oznacza to, iż określona przez Wnioskodawcę dla celów podatkowych zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 3 w związku z art. 22g ust. 15 ustawy PIT wartość początkowa dla każdego z osobna składników majątku nie może być wyższa niż wartość rynkowa tego składnika, zaś suma wartości początkowej wszystkich składników majątku nie może być wyższa niż suma jednostkowych wartości rynkowych tychże składników. Na podwyższenie podstawy dokonywania odpisów amortyzacyjnych od otrzymanych w formie darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa składników majątku nie mogą wpływać składniki o charakterze niematerialnym takie jak: renoma, czy oczekiwane zyski - niezależnie od tego czy zostaną wycenione w umowie darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jeżeli więc wartość rynkowa całej zorganizowanej części przedsiębiorstwa wskazanej w umowie darowizny będzie wyższa (z uwagi na wskazane składniki o charakterze niematerialnym) niż suma wartości rynkowych poszczególnych środków trwałych, Wnioskodawca nie będzie mógł rozpoznać dla celów przepisów podatkowych jako wartości początkowej darowanych środków trwałych wartości rynkowej całej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ale każdemu z osobna środkowi trwałemu (w tym stanowiącemu współwłasność gruntowi) będzie zobligowany przyporządkować odpowiadającą mu wartość rynkową. W takiej wartości będzie również zobligowany wprowadzić składniki majątku wchodzące w skład darowanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa (m.in. grunt, budynek, maszyny i urządzenia) do swojej ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Na podstawie art. 22 ust. 8 ustawy PIT Wnioskodawca, w przypadku budynku oraz maszyn i urządzeń będzie uprawniony do zaliczenia dokonywanych od tak określonej podstawy opodatkowania odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów.

Jednocześnie do tak określonych odpisów nie znajdzie zastosowania wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów wskazane w art. 23 ust. 1 pkt 45a ustawy PIT. Na podstawie tego przepisu odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie w drodze darowizny uważa się bowiem za koszty uzyskania przychodów. Natomiast, zgodnie z art. 22c pkt 1 ustawy PIT, amortyzacji nie będzie podlegał grunt. Jednocześnie, zgodnie z art. 22c pkt 4 w związku z art. 22b ust. 2 pkt 1 ustawy PIT, wartość firmy powstała w wyniku otrzymania darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie będzie podlegać amortyzacji dla celów podatkowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie On uprawniony do wprowadzenia otrzymanych w formie darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa składników majątku do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w wartości rynkowej oraz do dokonywania od tejże wartości odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 ustawy PIT (w przypadku środków trwałych innych niż stanowiący współwłasność grunt).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie wskazać należy, iż przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest ocena, czy zespół składników majątkowych i niemajątkowych nabytych przez Wnioskodawcę od Jego ojca, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Nadmienia się, iż w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.