IBPBI/1/415-679/13/AB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 19 czerwca 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 12 lipca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu nienależnie zapłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne - jest nieprawidłowe.

W dniu 12 lipca 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu nienależnie zapłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej oraz posiada 50% udziałów w spółce z o.o. W związku ze sporządzeniem korekt deklaracji rozliczeniowych za okres od lipca 2003 r. do stycznia 2013 r., na których została wykazana do zapłaty jedna składka na ubezpieczenie zdrowotne na koncie podatnika w ZUS powstała nadpłata na ubezpieczenie zdrowotne w kwocie 21.958,97 zł. Zgodnie z wnioskiem Wnioskodawcy ZUS dokonał zwrotu nienależnie opłaconych składek zdrowotnych w kwocie 17.684,06 zł, a pozostałe nadpłacone składki zdrowotne będą zaliczane na poczet bieżących zobowiązań na ubezpieczenie społeczne, zdrowotne oraz Fundusz Pracy. Składki bieżące są pokrywane z powstałej nadpłaty od lutego 2013 r. Składki zdrowotne wpłacone do ZUS w okresie od lipca 2003 r. do stycznia 2013 r. odliczane były od należnego podatku i były wykazywane w deklaracjach podatkowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W jaki sposób należy rozliczyć z Urzędem Skarbowym nadpłacone składki zdrowotne, które Zakład Ubezpieczeń Społecznych zalicza na poczet bieżących zobowiązań na ubezpieczenie społeczne, zdrowotne i Fundusz Pracy.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone. Zdaniem Wnioskodawcy, skoro odliczał wcześniej składkę zdrowotną od podatku, a teraz otrzymał zwrot nienależnie pobieranej składki zdrowotnej, to winien w rocznym zeznaniu podatkowym doliczyć do należnego podatku za dany rok kwoty zwróconych składek na ubezpieczenie zdrowotne, w wysokości wcześniej odliczanej od podatku, tj. 7.75% podstawy wymiaru tej składki. Jednak, zdaniem Wnioskodawcy, art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy jedynie sytuacji gdy podatnik otrzymał zwrot wcześniej odliczonych od podatku kwot - przepis ten nie będzie miał natomiast zastosowania w sytuacji gdy ZUS nie dokonał fizycznego zwrotu nadpłaconych składek zdrowotnych, a jedynie zalicza je na poczet bieżących zobowiązań na ubezpieczenie społeczne, zdrowotne, czy też Fundusz Pracy. Skoro organ rentowy w tym zakresie nie dokonał fizycznego zwrotu nadpłaconych składek zdrowotnych to, zdaniem Wnioskodawcy, nie ma w takim przypadku obowiązku doliczania odpowiednich kwot wcześniej odliczonych w zeznaniu podatkowym za rok w którym składki są zaliczane na poczet bieżących należności ZUS. W takim przypadku jednak nie może On odliczyć zaliczanych przez ZUS na bieżące zaległości składek, czy to od podatku w przypadku składek zdrowotnych, czy też od dochodu w przypadku składek na ubezpieczenie społeczne.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2008 r. Nr 164, poz. 1027 z późn. zm.) opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki (art. 27b ust. 2 ww. ustawy).

W związku z powyższym, należny podatek dochodowy podatnik obniża o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne opłaconej w roku podatkowym, zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanej ze środków publicznych.

Z kolei w myśl art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.

Przy czym z art. 45 ust. 1 ww. ustawy wynika, iż podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

Powołany powyżej przepis art. 45 ust. 3a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wskazuje, że jeżeli podatnik w latach poprzednich odliczył od podatku składki na ubezpieczenie zdrowotne, to w roku podatkowym, w którym otrzymał zwrot składek winien wykazać kwotę uprzednio odliczoną, a obecnie zwróconą przez ZUS, jako doliczenie do podatku.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w związku ze sporządzeniem korekt deklaracji rozliczeniowych za okres od lipca 2003 r. do stycznia 2013 r. na koncie Wnioskodawcy w ZUS powstała nadpłata na ubezpieczenie zdrowotne w kwocie 21.958,97 zł. Zgodnie z wnioskiem Wnioskodawcy, ZUS dokonał zwrotu nienależnie opłaconych składek zdrowotnych w kwocie 17.684,06 zł, a pozostałe nadpłacone składki zdrowotne będą zaliczane na poczet bieżących zobowiązań na ubezpieczenie społeczne, zdrowotne oraz Fundusz Pracy. Składki zdrowotne wpłacone do ZUS w okresie od lipca 2003 r. do stycznia 2013 r. Wnioskodawca odliczał od należnego podatku i wykazywał w deklaracjach podatkowych.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, iż skoro Wnioskodawca w latach 2003-2013 odliczył od podatku składki na ubezpieczenie zdrowotne, a następnie otrzymał zwrot kwoty nienależnie zapłaconych przez Niego w tych latach składek, to składając zeznanie podatkowe za rok podatkowy w którym otrzymał zwrot składek będzie zobowiązany doliczyć do podatku kwoty zwróconych składek (uprzednio odliczonych). Jeżeli zatem nadpłacone składki na ubezpieczenie zdrowotne zostały zwrócone w 2013 r., to Wnioskodawca będzie zobowiązany doliczyć je do należnego podatku za ten rok. Przy czym, pod pojęciem zwróconych składek należy rozumieć zarówno składki zwrócone bezpośrednio Wnioskodawcy, jak również zaliczane na poczet bieżących zobowiązań na ubezpieczenie społeczne, zdrowotne oraz Fundusz Pracy. Środki te są bowiem w całości nienależne i Wnioskodawca mógł nimi w całości dysponować. Pozostawienie ich części w ZUS stanowi jedynie prawnie dopuszczalną formę rozdysponowania przysługującej Mu nadpłaty składek.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.