IBPBI/1/415-627/10/ESZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. Biura w dniu 30 czerwca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków poniesionych z tytułu zawartych polis ubezpieczeniowych-jest prawidłowe.

W dniu 30 czerwca 2010 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków poniesionych z tytułu zawartych polis ubezpieczeniowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, zarejestrowanej w ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez Prezydenta Miasta, podstawową kategorią przychodów dla Wnioskodawczyni są przychody uzyskiwane w wyniku realizacji umów najmu, zarówno lokali mieszkalnych jak i lokali użytkowych. Lokale te są składnikami majątku wspólnego Wnioskodawczyni i jej męża, a zarazem środkami trwałymi w tej działalności. W małżeństwie Wnioskodawczyni obowiązuje ustawowa małżeńska wspólnota majątkowa. Dochody z działalności gospodarczej opodatkowane są w podatku dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych, a koszty ewidencjonowane są tak zwaną metodą kasową, czyli za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, uważa się, co do zasady dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

Co roku w celu zabezpieczenia źródła przychodu od trudnych do przewidzenia zdarzeń losowych Wnioskodawczyni zawiera umowy ubezpieczeniowe z ubezpieczycielami działającymi na rynku. 30 marca 2010 r.

Wnioskodawczyni ponownie ubezpieczyła swoje źródło przychodu od następujących rodzajów ryzyka:

* ubezpieczenie mienia od ognia i innych żywiołów - suma ubezpieczenia 4.000.000 zł,

* ubezpieczenie szyb i innych przedmiotów szklanych od stłuczenia - suma ubezpieczenia 5.000 zł,

* ubezpieczenie odpowiedzialności cywilnej:

- Wariant bazowy - suma ubezpieczenia 1.000.000 zł oraz

- Wariant II - OC Najemcy - suma ubezpieczenia 20.000 zł.

Ponadto zgodnie z Polisami zawartymi w ramach: "Ubezpieczenie odpowiedzialności cywilnej dla klienta indywidualnego oraz małego i średniego przedsiębiorcy (grupa stat. Z0)".

We wszystkich trzech polisach w części określającej ubezpieczającego wskazano Wnioskodawczynię, jako osobę prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą wraz numerem regon przyznanym jej jako przedsiębiorcy. W części określającej ubezpieczonego wskazano dodatkowo jej męża podając jego imię i nazwisko oraz PESEL.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wydatki poniesione na opłacenie składek ubezpieczeniowych z tytułu wszystkich trzech polis, stanowią koszty uzyskania przychodu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w pełnej wysokości.

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

Zgodnie z wielokrotnymi rozstrzygnięciem Sądów Administracyjnych regułę tą należy rozpatrywać w oparciu o łączne spełnienie dwóch warunków:

* pozytywnego - koszt winien być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów oraz,

* negatywnego - koszt nie może być wymieniony w art. 23 tej ustawy.

Według Wnioskodawczyni wydatki poniesione na ubezpieczenia majątkowe w zakresie przedmiotów służących prowadzonej działalności gospodarczej ma na celu zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. Zaniechanie w tym zakresie w przypadku zaistnienia zdarzenia przewidzianego umową ubezpieczenia mogłoby w części pozbawić przychodu z tego źródła, a ponadto spowodować konieczność ponoszenia niewspółmiernych kosztów, co przeczyłoby podstawowej funkcji prowadzenia działalności gospodarczej, czyli zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych faktowi, że działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza - oznacza działalność zarobkową.

Zdaniem Wnioskodawczyni przedmiotowe wydatki nie zostały wyłączone z kategorii kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ww. ustawy. W zakresie tym nie znajdujemy bowiem bezpośrednich wyłączeń, zaś w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. e ww. ustawy mówiącym, że wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, wskazano, że ewentualne odszkodowania będą stanowiły przychód z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Na prawo do zaliczenia ww. wydatków do kosztów uzyskania przychodów nie może mieć wpływu fakt, że ochronie ubezpieczeniowej podlega również małżonek Wnioskodawczyni, jako ubezpieczony współwłaściciel rzeczonych nieruchomości. Ochrona ta bowiem jest wymagana celem zabezpieczenia go przed ewentualnymi roszczeniami do ponoszenia których może zostać wezwany na zasadach zobowiązań solidarnych.

Reasumując, Wnioskodawczyni stwierdza, iż wydatki poniesione na ubezpieczenia majątkowe w tym z tytułu odpowiedzialności cywilnej przy świadczeniu usług najmu lokali w tym i te określone w pytaniu należy uznać za koszt uzyskania przychodów i ująć w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w kolumnie 13 (pozostałe wydatki) - z datą poniesienia wydatku, to jest w pełnej wysokości z datą wystawienia stosownej polisy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyniw sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

Zatem aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu, musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

* musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

* nie może być wymieniony w art. 23 ww. ustawy, wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów,

* musi być należycie udokumentowany.

Generalnie należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tychże kosztów. Przy czym związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła, należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Zauważyć przy tym należy, iż konieczność poniesienia danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań lub sprzecznych z prawem działań podatnika.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób, gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu nie dopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości.

Należy przy tym podkreślić, iż obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem, a przychodem uzyskanym z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tego przychodu - każdorazowo spoczywa na podatniku.

Wydatki związane z wykupieniem polis ubezpieczeniowych z tytułu zarówno ubezpieczenia lokali mieszkalnych i użytkowych, stanowiących składniki majątku związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, jak i wydatki z tytułu ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodów, zawartym w treści art. 23 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia ponoszonych w przyszłości wydatków z tym związanych do kosztów uzyskania przychodów. Konieczne jest również wykazanie związku przyczynowego między poniesionymi wydatkami, a celem jakim jest osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodu.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż wydatki będące przedmiotem wniosku, jako mające związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, służące zachowaniu czy też zabezpieczeniu źródła przychodów, poprzez zmniejszenie kosztów ewentualnych szkód powstałych w wyniku użytkowania lokali mieszkalnych i użytkowych należących do Wnioskodawczyni oraz ewentualnych negatywnych następstw odpowiedzialności cywilnej wobec wynajmujących, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.

Przy czym podkreślić należy, że wykazanie związku poniesionych wydatków z działalnością gospodarczą oraz ich wpływu na wysokość osiągniętych przychodów, zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów spoczywa na Wnioskodawczyni.

Pamiętać również należy o obowiązku należytego udokumentowania przedmiotowych wydatków. Posiadane dowody nie mogą się przy tym ograniczać do faktury lub innego dowodu stwierdzającego jedynie wysokość poniesionych z ww. tytułu wydatków, lecz winny również wskazać na związek tych wydatków ze źródłem przychodów jakim jest prowadzona pozarolnicza działalność gospodarcza.

Jednocześnie zauważyć należy, iż wydatki poniesione na ubezpieczenie OC Wnioskodawczyni mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tylko i wyłącznie w sytuacji, jeśli wydatki te nie mają charakteru osobistego. Oznacza to, iż jeśli zawarta przez Wnioskodawczynię polisa ma w istocie na celu dodatkowe finansowe zabezpieczenie osobiste Wnioskodawczyni i jej męża, w związku z czym nie ma na celu zabezpieczenia źródła przychodu, to wydatki takie mają charakter osobisty i nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Odnosząc się natomiast do kwestii momentu ujęcia wydatków związanych z zawartymi umowami ubezpieczenia w prowadzonej podatkowej księdze przychodów i rozchodów stwierdzić należy, iż stosownie do art. 22 ust. 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Z wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni zalicza wydatki do kosztów uzyskania przychodów w sposób określony przepisem art. 22 ust. 4 w związku z art. 22 ust. 6b ww. ustawy, tj. w dacie ich poniesienia, bez względu na datę uzyskania przychodu. Zgodnie bowiem z art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, w przypadku podatników, o których mowa w art. 22 ust. 6 ww. ustawy (tekst jedn.: prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów), z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b (nie mających zastosowania w niniejszej sprawie), uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

W konsekwencji wydatki związane z zawartymi umowami ubezpieczenia powinny być zaewidencjonowane w kosztach uzyskania przychodów jednorazowo - w dacie ich poniesienia, w kolumnie 13 (pozostałe wydatki) podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Na marginesie zauważyć należy, iż powołany przez Wnioskodawczynię we wniosku przepis art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy wszystkich podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, a więc również tych którzy ewidencjonują koszty uzyskania przychodów na zasadach określonych w art. 22 ust. 5 -5c ww. ustawy (właściwych dla ksiąg rachunkowych).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.