IBPBI/1/415-612/10/AB - Korekta przychodu należnego z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki jawnej przedstawione we wniosku z dnia 21 czerwca 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 28 czerwca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu dokonania korekty przychodu należnego z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej - jest nieprawidłowe.

W dniu 28 czerwca 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu dokonania korekty przychodu należnego z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę jest dostawa towarów do sieci odbiorców. Wnioskodawca prowadzi księgi handlowe. Z odbiorcami zawierane są umowy handlowe, na mocy których odbiorcy otrzymują rabaty. Rabat jest należny w przypadku przekroczenia ustalonego obrotu wartościowego w danym okresie rozliczeniowym (miesiąc) i ma zastosowanie do wartości wszystkich zrealizowanych zamówień, złożonych w danym okresie. Rozliczenie rabatu następuje w formie faktury korygującej, wystawianej przez Wnioskodawcę. Faktury korygujące są wystawiane i dostarczane odbiorcom przez Wnioskodawcę w terminie do 14 dni po upływie okresu rozliczeniowego. Rabaty należne odbiorcom za przekroczenie ustalonego obrotu wartościowego w grudniu 2009 r., zostały rozliczone w postaci faktur korygujących wystawionych w styczniu 2010 r. W wyżej omówiony sposób zostały rozliczone także faktury korygujące w latach 2007 i 2008. Wnioskodawca zaliczył faktury korygujące, odnoszące się do zrealizowanych zamówień w grudniu danego roku, wystawione w styczniu następnego roku do przychodu uzyskanego w styczniu następnego roku. Wystawione faktury korygujące nie są wynikiem zmiany ceny pierwotnej towaru.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca w prawidłowy sposób dokonał korekty przychodów ze sprzedaży towarów w dacie wystawienia faktury korygującej, czy Wnioskodawca powinien dokonać korekty przychodów w okresie, w którym została wystawiona faktura pierwotna (korygowana), nawet jeżeli faktura dotyczy zakończonego roku podatkowego.

Zdaniem Wnioskodawcy, faktury korygujące powinny zmniejszać przychód ze sprzedaży towarów w dacie ich wystawienia, czyli na bieżąco. Tym samym na przełomie roku faktury korygujące powinny być przypisane do roku, w którym zostały wystawione.

W uzasadnieniu powyższego stanowiska Wnioskodawca powołał art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm., dalej ustawa o p.d.o.f., zgodnie z którym, za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Stosownie zaś do treści art. 14 ust. 1c ustawy o p.d.o.f., za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

Przepisy ustawy o p.d.o.f. nie określają zasad dokonywania korekt przychodów. Brak jest również uregulowań dotyczących momentu zmniejszenia (powiększenia) przychodów, tj. czy przychód pomniejsza się (powiększa) w dacie korekty, czy też w dacie powstania przychodu należnego. Faktura korygująca zasadniczo powinna mieć wpływ na przychody należne, określone w fakturze pierwotnej, bowiem dotyczy ona uprzednio wykazanych przychodów, a nie jakichkolwiek innych przychodów. Jednak, jeżeli faktura korygująca wystawiona jest z powodu okoliczności, które zaistniały po dokonaniu pierwotnej sprzedaży, korekta przychodów powinna zostać dokonana w okresie wystawienia faktury korygującej Natomiast, wystawienie faktury korygującej spowodowane faktem nieprawidłowego odzwierciedlenia stanu faktycznego przez fakturę pierwotną, wiąże się z rozliczeniem korekty w miesiącu wykazania przychodu. W związku z powyższym, jeżeli faktura korygująca dotyczy pomyłek w fakturach pierwotnych odnoszących się do błędnej stawki podatku VAT, ilości lub ceny, to można przyjąć, iż nie obejmuje ona nowo powstałego przychodu, z jakiejkolwiek należności powstałej w wyniku prowadzonej działalności gospodarczej, lecz służy rzetelnemu obliczeniu (doprecyzowaniu) prawidłowej wysokości już osiągniętego przychodu podatkowego, należnego za dany rok podatkowy, który jedynie został błędnie określony, a więc w myśl powyższego stanowiska nieprawidłowo odzwierciedlał stan faktyczny. Wobec tego, przychód objęty taką fakturą winien korygować przychód właściwego roku podatkowego we właściwej dacie. Odwołując się do przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawca zauważa, iż wystawia faktury korygujące z powodu okoliczności zaistniałych po dokonaniu pierwotnej sprzedaży. Wnioskodawca w momencie sprzedaży towarów nie jest w stanie przewidzieć, czy kontrahent w danym miesiącu przekroczy ustalony w umowie handlowej próg wartościowy, uprawniający kontrahenta do otrzymania rabatu. W związku z powyższym, rabaty udzielane są w postaci faktur korygujących wystawianych w pierwszych 14 dniach miesiąca następującego po miesiącu pierwotnej sprzedaży. Zdaniem Wnioskodawcy faktury korygujące powinny korygować przychód w okresie wystawienia faktury korygującej.

Na potwierdzenie powyższego stanowiska Wnioskodawca powołał interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 8 września 2008 r., Znak: ILPB1/415-407/08-4/AG oraz Znak: ILPB1/415-407/08-5/AG.

Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż faktury korygujące powinny zmniejszać przychód ze sprzedaży towarów w dacie ich wystawienia. Tym samym na przełomie roku faktury korygujące powinny być przypisane do roku, w którym zostały wystawione.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl natomiast art. 14 ust. 1c ww. ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

Przepisy ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie regulują zasad dokonywania korekty przychodów. Brak jest również uregulowań dotyczących momentu powiększenia (zmniejszenia) przychodów, tj. wskazujących, czy przychód należy stosownie powiększyć (pomniejszyć) w dacie dokonania korekty (na bieżąco), czy też w dacie powstania przychodu należnego (wstecz).

Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są należne podatnikowi, czyli są wymagalne, niewątpliwe i bezwarunkowe. Co do zasady, uzyskanie przychodu należnego za świadczoną usługę, potwierdzonego wystawioną fakturą VAT następuje w dacie wystawienia tej faktury (o ile pozostałe zdarzenia wskazane w art. 14 ust. 1c ww. ustawy nie wystąpiły wcześniej). Późniejsze skorygowanie przychodów (np. w związku z udzielonym rabatem), nie powoduje zmiany daty powstania tego przychodu. Zmianie ulega bowiem jedynie wysokość przychodu nie zaś moment jego uzyskania. Zatem punktem odniesienia do faktury korygującej jest faktura pierwotna.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę jest dostawa towarów do sieci odbiorców. Z odbiorcami zawierane są umowy handlowe, na mocy których odbiorcy otrzymują rabaty. Rabat jest należny w przypadku przekroczenia ustalonego obrotu wartościowego w danym okresie rozliczeniowym. Rozliczenie rabatu następuje w formie faktury korygującej, wystawianej przez Wnioskodawcę w terminie do 14 dni po upływie okresu rozliczeniowego. Wnioskodawca dokonuje korekty przychodów ze sprzedaży towarów w dacie wystawienia faktur korygujących.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż wystawione przez Wnioskodawcę faktury korygujące, winny zostać odniesione wstecz, tj. do okresu zaewidencjonowania faktury pierwotnej. Udzielenie rabatu winno bowiem korygować przychód uzyskany ze sprzedaży towarów, z którym rabat ten jest związany, a zatem przychód okresu sprawozdawczego, w którym został pierwotnie zaewidencjonowany.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zważywszy na fakt, iż Wnioskodawcą jest Spółka jawna niniejsza interpretacja stosownie do postanowień m.in. art. 14k Ordynacji podatkowej jest wiążąca tylko dla tego podmiotu co oznacza, iż nie wywołuje bezpośrednio skutków dla wspólników tej Spółki.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych tut. Organ informuje, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie wiążą organu właściwego do wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.