IBPBI/1/415-596/12/KB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 16 maja 2012 r.), uzupełnionym w dniach 23 i 23 lipca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży napisanych przez Wnioskodawcę książek, dokonywanej w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej - jest nieprawidłowe.

W dniu 16 maja 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych sprzedaży napisanych przez Wnioskodawcę książek, dokonywanej w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 17 lipca 2012 r. Znak: IBPBII/1/415-517/12/AŻ IBPBI/1/415-596/12/KB wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniach 20 i 23 lipca 2012 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest emerytem rencistą. Napisał i wydał własnym kosztem dwutomową książkę. Ww. książkę nie napisał dla zysku. Za jej druk w ilości 1000 egzemplarzy (2000 tomów) zapłacił 18.060 zł (faktury zapłacone zostały przelewem 6 października 2011 r. i 1 grudnia 2011 r.). Nakład ww. książki jest własnością Wnioskodawcy. Książka jest rozprowadzana do księgarń przez agencję artystyczną, tą samą, która ją wydrukowała na podstawie zawartej umowy. Cena jednego tomu w sprzedaży detalicznej została ustalona na 20,24 zł, co pokrywa głównie marże hurtowników, pośredników i księgarń. Wnioskodawca za jeden tom ma

otrzymywać 7,87 zł, z czego 2 zł otrzymuje dystrybutor (ww. agencja). Gdyby cały nakład został sprzedany zgodnie z ustalonymi cenami, Wnioskodawca otrzymałby 11.740 zł (5,87 x 1000 x 2 tomy), co pokrywa tylko 65% poniesionego kosztu. Być może cenę książki trzeba będzie obniżyć. Wówczas zwrot kosztu będzie jeszcze mniejszy. Pewną liczbę egzemplarzy Wnioskodawca zamierza przekazać bezpłatnie do bibliotek publicznych. Ponieważ od grudnia 2011 r. (gdy książka pojawiła się w księgarniach) do 23 kwietnia 2012 r. zostały sprzedane tylko 54 egzemplarze tomu I i 36 egzemplarzy tomu II, dotychczasowy spodziewany przychód wynosi 316,98 + 211,32, tj. 528,30 zł. Do dnia złożenia wniosku pieniądze nie dotarły jeszcze do Wnioskodawcy. Wnioskodawca rozważa zrezygnowanie z usług agencji i podjęcie samodzielnej działalności gospodarczej polegającej na utworzeniu własnej firmy, z założenia nie przynoszącej zysku, w ramach której sam będzie wystawiał faktury księgarniom kupującym książkę.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Gdyby Wnioskodawca uznał, że dotychczasowa organizacja sprzedaży książek jest niesprawna i zdecydował się uruchomić własną działalność gospodarczą, tzn. wystawiał faktury za książki przekazane bezpośrednio do księgarń, i gdyby nadal przychód nie pokrywał poniesionego kosztu, jaki wówczas ciążyłby na Nim obowiązek podatkowy.

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, powinien prowadzić ewidencję wszystkich przychodów ze sprzedaży napisanej i wydanej książki i dopiero po wyczerpaniu nakładu zbilansować uzyskane przychody z poniesionym kosztem druku, powiększonym o bezpośrednie koszy dystrybucji (np. koszt transportu książek do księgarń). Jeżeli przychody przewyższą koszty, wówczas od uzyskanego dochodu powinien zapłacić podatek. W sytuacji odwrotnej obowiązek podatkowy nie występuje. W ocenie Wnioskodawcy, nie powinien płacić żadnego podatku, bo wydanie i dystrybucja książki nie przyniesie Mu żadnego dochodu. Odwrotnie, poniesie koszty akcji "kulturalno-oświatowo-wychowawczej", której przeprowadzenie uznał za swój obywatelski obowiązek. Gdyby było potrzebne sformalizowanie całej akcji, może zobowiązać się do złożenia w urzędzie skarbowym odpowiedniego sprawozdania finansowego.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), odrębnymi źródłami przychodów są:

* pozarolnicza działalność gospodarcza oraz

* kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Ustalenie właściwego źródła, do którego należy zaliczyć przychody uzyskiwane przez podatnika ma zasadnicze znaczenie, gdyż ustawodawca, w cyt. wyżej ustawie, dla dochodów uzyskanych z różnych źródeł przychodów, przewidział odmienne zasady opodatkowania.

W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z powyższego wynika, iż jeżeli ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zalicza określony przychód do innego źródła niż pozarolnicza działalność gospodarcza, przychód ten stanowi przychód z tego źródła, a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, niezależnie od tego czy zdarzenie, które powoduje powstanie tego przychodu ma związek z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą (działalnością wykonywaną jako zarejestrowany podmiot gospodarczy).

Stosownie natomiast do art. 18 ww. ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. Przepisy prawa podatkowego wskazują jedynie przykładowo, przychód z jakiego tytułu należy zaliczać do przychodów z praw majątkowych. Do tego źródła przychodów należy zatem zaliczać wszelkie przychody uzyskiwane przez podatników m.in. z posiadania, korzystania i rozporządzania przez nich prawami autorskimi, o których mowa w ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. prawa autorskiego, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe) (art. 1 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).

Powyższe oznacza, iż dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, wynagrodzenie autora, otrzymywane przez niego z tytułu sprzedaży napisanych książek (będących jego własnością), jako przychód uzyskiwany w związku z posiadaniem przez niego praw autorskich, stanowi zawsze przychód z praw majątkowych, a nie z pozarolniczej działalności gospodarczej nawet wtedy, gdy książki te sprzedaje do księgarń jako podmiot gospodarczy.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest autorem dwutomowej książki, której wydanie sfinansował z własnych środków pieniężnych. Wydrukowany nakład stanowi własność Wnioskodawcy. Obecnie książka ta jest rozprowadzana do księgarń za pośrednictwem agencji artystycznej, która pobiera z tego tytułu opłatę. Wnioskodawca rozważa rozpoczęcie prowadzenia działalności gospodarczej, w ramach której bezpośrednio (bez pośrednictwa agencji) będzie sprzedawał do księgarń ww. książkę. Sprzedaż tą dokumentowałby wystawianymi fakturami.

Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż przychód, jaki Wnioskodawca uzyska ze sprzedaży wskazanej we wniosku książki, będzie stanowił przychód z praw majątkowych, niezależnie od tego, czy sprzedaż tą będzie prowadził, jako zarejestrowany podmiot gospodarczy, czy też poza prowadzoną działalnością gospodarczą.

Odnosząc się do kwestii sposobu opodatkowania dochodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży, jako podmiot gospodarczy, książki, o której mowa we wniosku, wskazać należy, iż zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 29-30c, art. 30e oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów (art. 9 ust. 1a ww. ustawy). W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty (art. 9 ust. 3 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Natomiast stosownie do art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Jednakże dla podatników uzyskujących przychody z praw autorskich, ustawodawca przewidział specjalne zasady ustalania kosztów uzyskania przychodu. Zgodnie bowiem z art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Przy czym, jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej określonej w ust. 9 pkt 1-4 i pkt 6, koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych (art. 22 ust. 10 ww. ustawy).

Ponadto, zgodnie z art. 45 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

Odnosząc powyższe do opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wskazać należy, iż Wnioskodawca, z tytułu sprzedaży napisanych książek, uzyska przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dopiero w momencie, gdy otrzyma (lub zostaną mu postawione do dyspozycji np. w postaci wpływu na konto bankowe) środki z tej sprzedaży. Przychód ten będzie mógł pomniejszyć o koszty uzyskania przychodu w wysokości 50% uzyskanego przychodu (pomniejszonego o składki ubezpieczeniowe), lub jeżeli na podstawie posiadanych dokumentów, jest w stanie udowodnić, iż koszty faktycznie poniesione były wyższe niż ustalone według ww. normy procentowej, o wysokość faktycznie poniesionych kosztów. Wskazać przy tym należy, iż rozliczenia dochodu (straty) uzyskanego (nej) ze sprzedaży wskazanych we wniosku książek należy dokonać w zeznaniu podatkowym składanym za każdy rok podatkowy, w którym Wnioskodawca uzyska przychód z tej sprzedaży (otrzyma środki pieniężne), a nie dopiero po wyczerpaniu i rozliczeniu sprzedaży całego nakładu. W przypadku gdy w danym roku Wnioskodawca uzyska środki ze sprzedaży części nakładu, przychód ten powinien wykazać w zeznaniu podatkowym składanym za ten rok podatkowy. Jednocześnie w zeznaniu tym powinien wykazać koszty uzyskania przychodu przypadające proporcjonalnie na część sprzedanego nakładu i od tak ustalonego dochodu zapłacić podatek dochodowy według skali podatkowej, określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli ustalone w powyższy sposób koszty uzyskania przychodu będą wyższe od uzyskanego ze sprzedaży książki przychodu, Wnioskodawca wykaże stratę z praw majątkowych, o którą będzie mógł pomniejszyć dochód uzyskany z tych praw majątkowych w pięciu następnych latach podatkowych. W przypadku zatem, gdy w danym roku podatkowym Wnioskodawca wykaże stratę ze sprzedaży napisanej książki, to w związku z tą sprzedażą nie zapłaci podatku dochodowego od osób fizycznych. Podkreślić jednak należy, iż fakt poniesienia straty ze sprzedaży wskazanej we wniosku książki nie zwalnia Wnioskodawcy z obowiązku wykazania tej straty w składanym zeznaniu podatkowym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, iż w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył kserokopie dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym Skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.