IBPBI/1/415-566/11/AB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 czerwca 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 7 czerwca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej na rzecz pozostającego w spółce wspólnika - jest prawidłowe.

W dniu 7 czerwca 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej na rzecz pozostającego w spółce wspólnika.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej wraz ze swoim bratem i jego synem. Każdy ze wspólników posiada udział w wysokości 1/3 udziału w zysku spółki. Wnioskodawca podjął decyzję o wystąpieniu z niniejszej spółki. Chciałby tego dokonać w trybie art. 10 kodeksu spółek handlowych, tj. w drodze przeniesienia ogółu praw i obowiązków wspólnika nieodpłatnie na rzecz pozostającego w spółce wspólnika, który jest jednocześnie jego bratem. Umowa spółki przewiduje taką możliwość, a pozostali wspólnicy wyrażają na to zgodę. Spółka będzie w dalszym ciągu kontynuowała dotychczasową działalność.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z przekazaniem w drodze darowizny ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki jawnej, o którym mowa w art. 10 kodeksu spółek handlowych, po stronie Wnioskodawcy, tj. darczyńcy wystąpi zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z brzmieniem art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem uzyskania przychodu są środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki nie będącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki. W przedmiotowym stanie faktycznym przeniesienie ogółu praw i obowiązków wspólnika następuje pod tytułem darmym w drodze darowizny. Oznacza to, iż w związku z wystąpieniem ze spółki, z którym mamy do czynienia w związku z przejściem wszelkich uprawnień związanych z udziałem w niej, występujący wspólnik, tj. Wnioskodawca nie otrzymuje żadnych środków zarówno pieniężnych jak i rzeczowych, a także jakichkolwiek innych przysporzeń majątkowych. Skutkuje to przyjęciem, iż wobec nie spełnienia przesłanek zawartych w niniejszym przepisie, przychód po stronie Wnioskodawcy nie powstaje, gdyż przedmiotowe zbycie ma charakter nieodpłatny. Oznacza to, iż nie powstaje także zobowiązanie do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca uważa, iż w związku z przekazaniem ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki jawnej, na innego wspólnika, po stronie Wnioskodawcy (darczyńcy) nie powstaje zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23 listopada 2010 r. Znak: IPPB1/415-824/10-2/EC, oraz z dnia 6 grudnia 2010 r. Znak: IPPB1/415-823/10-4/EC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zaznaczyć należy, iż przedmiotem niniejszej interpretacji nie są przepisy ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 93, poz. 768), na co wskazuje nie tylko treść wniosku, ale i oznaczenie rodzaju sprawy określonej w części E.2. wniosku oraz rodzaj przepisów prawa podatkowego będących przedmiotem interpretacji indywidualnej powołanych w części E.3. wniosku.

W myśl art. 10 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm. - określanego w dalszej części skrótem k.s.h.), ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej może być przeniesiony na inną osobę tylko wówczas, gdy umowa spółki tak stanowi. Ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej może być przeniesiony na inną osobę tylko po uzyskaniu pisemnej zgody wszystkich pozostałych wspólników, chyba że umowa spółki stanowi inaczej (art. 10 § 2 k.s.h.).

Powyższe unormowania dopuszczają możliwość przeniesienia udziału rozumianego jako ogół praw i obowiązków wspólnika w spółkach osobowych na osoby trzecie lub pozostałych wspólników, gdy umowa spółki tak stanowi.

Stosownie do zapisu art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego - do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów.

Z treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, iż Wnioskodawca planuje przekazać w drodze darowizny ogół praw i obowiązków wspólnika spółki jawnej.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych, o czym stanowi art. 1 tejże ustawy. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, m.in. tytułem darowizny.

Z powyższych przepisów wynika zatem, iż każda darowizna dokonana na rzecz osoby fizycznej, której przedmiotem są rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega przepisom o podatku od spadków i darowizn, co wyklucza możliwość jej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Przy czym, stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

W przypadku darowizny, która jak wcześniej wskazano jest świadczeniem nieodpłatnym, po stronie darczyńcy nie powstaje przychód. Darczyńca nie otrzymuje bowiem w zamian żadnych wartości pieniężnych, ani przysporzenia majątkowego. Darowizna ogółu praw i obowiązków wspólnika w spółce jawnej nie skutkuje więc dla darczyńcy obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Jednocześnie należy zauważyć, iż w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym nie ma zastosowania wskazany przez Wnioskodawcę przepis art. 14 ust. 2 pkt 16 ww. ustawy, zgodnie z którym przychodem z działalności gospodarczej są również środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki.

Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika wprost, że dotyczy on przychodu otrzymanego w związku z wystąpieniem ze spółki osobowej, a zatem nie dotyczy przedmiotowej sytuacji w której Wnioskodawca zamierza dokonać darowizny ogółu praw i obowiązków wspólnika w spółce jawnej, co w konsekwencji oznacza, iż z ww. tytułu nie uzyska on żadnego przychodu.

Jednakże z darowizną ogółu praw i obowiązków wspólnika w spółce jawnej mogą się wiązać przewidziane ustawą obowiązki podatnika związane z likwidacją jego działalności gospodarczej.

W myśl art. 24 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w razie likwidacji działalności gospodarczej, w tym także w formie spółki niebędącej osobą prawną, lub wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną, sporządza się wykaz składników majątku na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub na dzień wystąpienia wspólnika z takiej spółki. Wykaz powinien zawierać co najmniej następujące dane: liczbę porządkową, określenie (nazwę) składnika majątku, datę nabycia składnika majątku, kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku oraz kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów, wartość początkową, metodę amortyzacji, sumę odpisów amortyzacyjnych oraz wysokość wypłaconych środków pieniężnych należnych wspólnikom z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną na dzień wystąpienia lub likwidacji.

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż w świetle obowiązującego stanu prawnego, podatnicy, którzy po dniu 1 stycznia 2011 r. zlikwidują działalność gospodarczą nie będą już musieli ustalać dochodu na dzień likwidacji oraz płacić 10% zryczałtowanego podatku od dochodu ustalonego na dzień likwidacji, w związku z uchyleniem przepisów art. 24 ust. 3 i art. 44 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które do tej pory nakładały taki obowiązek. Jednocześnie jednak podatnicy zostali zobowiązani do sporządzenia wykazu składników majątku na dzień likwidacji działalności, który będzie zawierał dane wskazane przez ustawodawcę w art. 24 ust. 3a ww. ustawy podatkowej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia,

w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.