IBPBI/1/415-43/12/WRz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając, w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 stycznia 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 12 stycznia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków na studia doktoranckie - jest prawidłowe.

W dniu 12 stycznia 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków na studia doktoranckie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest prawnikiem. Do 9 października 2011 r. pracował jako aplikant adwokacki, zaś 10 października 2011 r., po uzyskaniu wpisu na listę adwokatów, zarejestrował działalność gospodarczą i rozpoczął wykonywanie zawodu adwokata. Wnioskodawca w październiku 2011 r. rozpoczął naukę na niestacjonarnych studiach doktoranckich prowadzonych przez Uniwersytet na kierunku prawo. Celem tych studiów jest poszerzenie wiedzy z zakresu prawa oraz przygotowanie do opracowania pracy doktorskiej. Uczestnik studiów doktoranckich ma możliwość zapoznania się z najnowszymi pojęciami, teoriami i problemami badawczymi dyscypliny naukowej właściwej obszarowi prowadzonych badań. Uzyskane wiadomości i stopień naukowy stworzą możliwość kariery naukowej, a także możliwości lepszego funkcjonowania w zawodach prawniczych. Wnioskodawca podejmując studia doktoranckie zamierza pogłębić swoją wiedzę prawniczą w szczególności w zakresie prawa cywilnego, gdyż na ogół podejmuje się prowadzenia spraw związanych z tą dziedziną prawa. Studia te są odpłatne - czesne wynosi 3.300 zł za semestr (7.000 zł rocznie). W dniu 4 października 2011 r. Wnioskodawca uiścił czesne za pierwszy semestr podjętych studiów, analogicznie Wnioskodawca będzie płacił czesne za kolejne semestry.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy opłaty uiszczone przez Wnioskodawcę na rzecz Uniwersytetu, tytułem czesnego za uczestnictwo w studiach doktoranckich na kierunku prawo, stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Zdaniem Wnioskodawcy, opłaty uiszczone na rzecz Uniwersytetu, tytułem czesnego za uczestnictwo w studiach doktoranckich na kierunku prawo, stanowią koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Program studiów doktoranckich, których uczestnikiem jest Wnioskodawca, jest bezpośrednio związany z zakresem prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej, a zdobyta wiedza będzie miała odzwierciedlenie w powstaniu lub wzroście przychodu (np. poprzez wpływ na podniesienie jakości świadczonych przez Wnioskodawcę usług), ewentualnie w zachowaniu źródła tego przychodu. Pomiędzy wydatkami związanymi z podjęciem studiów doktoranckich a osiągnięciem przychodu zachodzi więc związek przyczynowo-skutkowy, polegający na tym, iż poniesienie wydatków będzie miało wpływ zarówno na powstanie, zachowanie oraz zabezpieczenie źródła przychodu. Wydatki poniesione w związku z podjęciem studiów doktoranckich należy zatem uznać za koszty uzyskania przychodu w myśl art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na potwierdzenie prezentowanego stanowiska we wniosku powołano interpretacje indywidualne wydane przez:

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2012 r. poz. 361), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W świetle powołanego uregulowania, aby dany wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu zaistnieć muszą łącznie trzy warunki:

* celem poniesienia wydatku (bezpośrednim lub pośrednim) powinno być osiągnięcie przychodu, lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów,

* wydatek ten nie może być wymieniony w zawartym w art. 23 ust. 1 ww. ustawy katalogu wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

* wydatek musi być prawidłowo udokumentowany.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w formie studiów doktoranckich nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem, a celem jakim jest osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Do stwierdzenia, czy poniesione opłaty za studia doktoranckie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej istotnym jest ustalenie:

* czy taki wydatek związany jest ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne (przydatne) w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością,

* czy też wydatek ten służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością gospodarczą, a więc który co do zasady ma charakter osobisty.

Jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca do 9 października 2011 r. pracował jako aplikant adwokacki, natomiast 10 października 2011 r., po uzyskaniu wpisu na listę adwokatów, zarejestrował działalność gospodarczą i rozpoczął wykonywanie zawodu adwokata. W październiku 2011 r. Wnioskodawca rozpoczął naukę na niestacjonarnych studiach doktoranckich prowadzonych przez Uniwersytet na kierunku prawo. Celem tych studiów jest poszerzenie wiedzy z zakresu prawa oraz przygotowanie do opracowania pracy doktorskiej. Uczestnik studiów doktoranckich ma możliwość zapoznania się z najnowszymi pojęciami, teoriami i problemami badawczymi dyscypliny naukowej właściwej obszarowi prowadzonych badań. Uzyskane wiadomości i stopień naukowy stworzą możliwość kariery naukowej, a także możliwości lepszego funkcjonowania w zawodach prawniczych. Wnioskodawca podejmując studia doktoranckie zamierza pogłębić swoją wiedzę prawniczą w szczególności w zakresie prawa cywilnego, gdyż na ogół podejmuje się prowadzenia spraw związanych z tą dziedziną prawa. Studia te są odpłatne, a czesne wynosi 3.300 zł za semestr.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż wydatki poniesione w związku z podjęciem nauki na studiach doktoranckich, choć trudno je przypisać konkretnym przychodom, to jako przydatne do prawidłowego wykonywania działalności gospodarczej oraz mające, jak wskazano we wniosku, wpływ na wysokość uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej przychodów oraz na zachowanie tego źródła przychodów, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, pod warunkiem ich należytego udokumentowania.

Jednakże zauważyć należy, iż to na Wnioskodawcy będzie spoczywać ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, iż ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wysokość osiągniętych przychodów bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Jeśli Wnioskodawca nie wykaże, ww. związku lub nie przedstawi rzeczowych argumentów wskazujących na celowość poniesienia przedmiotowych wydatków, z punktu widzenia zachowania lub zabezpieczenia ww. źródła przychodów, to wydatek nie może zostać uznany za koszt uzyskania przychodów.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.