IBPBI/1/415-304/13/AB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 25 marca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie określenia momentu powstania przychodu z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej i ujęcia go w podatkowej księdze przychodów i rozchodów - jest prawidłowe.

W dniu 25 marca 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie określenia momentu powstania przychodu z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej i ujęcia go w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą zakwalifikowaną, jako działalność agentów zajmujących się sprzedażą mebli, artykułów gospodarstwa domowego i drobnych wyrobów metalowych (PKD 46.14.Z). Przeważającym rodzajem działalności jest sprzedaż artykułów gospodarstwa domowego. Dochód uzyskany z ww. działalności Wnioskodawca rozlicza na zasadach ogólnych, prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów. Podatek dochodowy opłacany jest miesięcznie. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi pośrednictwa handlowego, w ramach umów agencyjnych, polegające na sprzedaży towarów handlowych (artykułów gospodarstwa domowego). Za wykonane usługi otrzymuje wynagrodzenie. Zgodnie z pkt 9.7 zawartej umowy agencyjnej " (...) wynagrodzenie dla agenta płatne jest w cyklach miesięcznych (miesiąc kalendarzowy) z dołu w oparciu o fakturę wystawioną przez agenta w terminie do końca miesiąca następującego po miesiącu, za który należne jest wynagrodzenie". Za sprzedane w danym miesiącu towary handlowe, np. styczniu 2013 r. Wnioskodawca wystawia fakturę w następnym miesiącu, np. 22 lutego 2013 r., po dokonaniu weryfikacji przez kontrahenta zestawień sprzedaży za dany miesiąc, po czym następuje przelew na konto Wnioskodawcy. Usługi są rozliczane miesięcznie, zatem są to usługi ciągłe rozliczane okresowo.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z wykonanej usługi agencyjnej należy wpisać do podatkowej księgi przychodów i rozchodów w kolumnie 7 "Wartość sprzedanych towarów i usług" w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, za który następuje rozliczenie, tj. w miesiącu styczniu 2013 r. O dacie wykonania usługi nie decyduje data wystawienia faktury. Przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, za który wystawiona jest faktura.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Przychody należne to wszelkiego rodzaju przychody, co do których przysługuje podatnikowi uprawnienie do ich dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego stosunku prawnego. "Należność" odnosi się zarówno do możliwości dochodzenia konkretnego świadczenia oraz do powinności jego spełnienia. Oznacza to, że powstanie przychodów należnych związane jest z powstaniem wierzytelności. Ponieważ wierzytelność to termin wywodzący się z prawa cywilnego, to przychodami należnymi są przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego, tj. możliwe do prawnie skutecznego ich dochodzenia.

W myśl natomiast art. 14 ust. 1c ww. ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1 h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

Z wyżej przytoczonych przepisów wynika generalna zasada, iż co do zasady, przychód podatkowy dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych powstaje w dniu wykonania (w tym częściowego) usługi.

Ustawodawca przewidział również szczególną sytuację, gdy strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych. Zgodnie bowiem z art. 14 ust. 1e ww. ustawy, jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Przepis ten ma zastosowanie w przypadku usług o charakterze ciągłym, gdy strony uzgodnią, że regulowanie wzajemnych należności i zobowiązań między stronami będzie obejmować kolejne określone okresy świadczenia tych usług w czasie trwania umowy. W sytuacji, gdy postanowienia umowy, która jest wykonywana stale, w dłuższym - określonym bądź nieokreślonym czasie, przewidują, iż wynagrodzenie wypłacane będzie w okresach rozliczeniowych (np. miesięcznych), to przychód z tytułu usług wykonywanych w ramach tej umowy powstaje zawsze w ostatnim dniu okresu wskazanego w umowie (lub na fakturze), jako okres rozliczeniowy.

Z kolei zgodnie z art. 14 ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

Odnosząc powyższe unormowania do sytuacji przedstawionej we wniosku stwierdzić należy, że jak wynika z opisu stanu faktycznego, zawarta przez Wnioskodawcę umowa agencyjna jest umową, która jest wykonywana stale, w sposób ciągły. Za świadczone usługi pośrednictwa handlowego (w ramach umów agencyjnych), polegające na sprzedaży artykułów gospodarstwa domowego Wnioskodawca, otrzymuje wynagrodzenie. W zakresie wynagradzania za świadczone usługi ustalono w umowie, że będzie ono płatne w cyklach miesięcznych (miesiąc kalendarzowy) na podstawie faktury wystawianej przez Wnioskodawcę do końca miesiąca następującego po miesiącu, za który należne jest to wynagrodzenie. Wnioskodawca dodatkowo zaznaczył, że świadczone przez Niego usługi są usługami ciągłymi rozliczanymi okresowo.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że przychód z tytułu usług wykonywanych w ramach opisanej umowy agencyjnej powstaje zawsze w ostatnim dniu okresu wskazanego w umowie (lub na fakturze), jako okres rozliczeniowy, a więc w ostatnim dniu miesiąca, bez względu na ustaloną datę płatności, wystawienia faktury lub termin dokonania rozliczenia wykonanej usługi, tj. w przypadku wskazanym we wniosku, za styczeń 2013 r. w ostatnim dniu stycznia 2013 r., niezależnie od tego, że faktura dokumentująca wykonanie usługi została wystawiona w lutym 2013 r., a także od momentu rozliczenia tej usługi. W tym dniu przychód ten powinien zostać także ujęty w prowadzonej przez Wnioskodawcę podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Dokonywanie rozliczenia wykonanej usługi, jak również wystawienie z tego tytułu faktury w miesiącu następnym nie powoduje bowiem zmiany daty powstania tego przychodu.

Zatem należności wynikające z faktury wystawionej w lutym 2013 r. za usługi wykonane w styczniu tego roku, stanowią przychód stycznia i w tym też miesiącu winny zostać ujęte w kolumnie 7 prowadzonej podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Zgodnie bowiem z pkt 7 Objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, stanowiących załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm.), kolumna 7 jest przeznaczona do wpisywania przychodów ze sprzedaży wyrobów (towarów handlowych) i sprzedaży usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.