IBPBI/1/415-294/12/KB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 2 marca 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 7 marca 2012 r.), uzupełnionym w dniu 21 maja 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania wynagrodzenia:

* uzyskanego z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do stworzonych projektów - jest prawidłowe,

* otrzymanego z tytułu wykonywania pozostałych czynności wskazanych we wniosku - jest nieprawidłowe.

W dniu 7 marca 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania wynagrodzenia otrzymanego z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do stworzonych projektów oraz z tytułu pozostałych czynności wskazanych we wniosku. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 11 maja 2012 r. Znak: IBPBI/1/415-294/12/KB, IBPP2/443-231/12/ICz wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 21 maja 2012 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, której przedmiotem jest działalność w zakresie inżynierii i związanym z nią doradztwem technicznym (71.12.Z) oraz w zakresie specjalistycznego projektowania (74.10.Z), obejmującego projektowanie przemysłowe. Wnioskodawca, działając w ramach spółki cywilnej, zawarł wraz z drugim wspólnikiem spółki, umowę z podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą z siedzibą w Stanach Zjednoczonych.

Przedmiotem umowy jest koncepcyjne opracowanie oraz wykonanie projektu technicznego urządzeń technicznych, tj:

Wykonanie dokumentacji zawsze związane jest z podejmowaniem następujących czynności:

* praca koncepcyjna nad danym urządzeniem (rozwiązaniem technicznym),

* projektowanie wstępne (szkice i rysunki odręczne),

* wykonanie modelu komputerowego,

* wykonanie analizy komputerowej, wytrzymałościowej,

* wykonanie dokumentacji.

Praca koncepcyjna, stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze Wnioskodawcy oraz drugiego wspólnika spółki cywilnej. Na podstawie zawartej z kontrahentem ze Stanów Zjednoczonych umowy, Wnioskodawca, działając w ramach spółki cywilnej, przeniesie za wynagrodzeniem przysługujące Mu, jako twórcy (współtwórcy), majątkowe prawa autorskie do stworzonych projektów, obejmujące wszystkie pola eksploatacji. Strony umowy dopuszczają rozliczanie częściowe w zależności od stopnia zaawansowania prac projektowych. Umowa określa, że współtwórcom (Wnioskodawcy oraz drugiemu wspólnikowi spółki cywilnej) przysługują równe udziały w stworzonym, w wyniku podjętych czynności utworze w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Po wykonaniu projektu, Wnioskodawca, działając w ramach spółki cywilnej, wykonuje również następujące czynności:

* wykonanie prototypu danego urządzenia,

* testowanie - urządzenie jest testowane na wytrzymałość i maksymalną ilość cykli jaką potrafi wykonać, jest to zabieg niszczący,

* opracowanie techniczne zgłoszeń patentowych,

* pomoc przy wdrożeniu produkcyjnym we wskazanych przez zleceniodawcę zakładach,

* dokonywanie zmian konstrukcyjnych w zależności od możliwości technologicznych zakładu.

Wykonanie ww. czynności objęte jest tą samą umową, jednakże dla czynności tych przewidziane jest odrębne wynagrodzenie.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z dnia 15 maja 2012 r., wskazano m.in. iż:

* Wnioskodawca posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy,

* Wnioskodawca nie posiada na terytorium Stanów Zjednoczonych zakładu w rozumieniu umowy między Rządem Polskiej Rzeczpospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki,

* Wnioskodawca uzyskuje wyłącznie dochody z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej, opodatkowane na "zasadach ogólnych",

* Wnioskodawca wytworzy prototyp urządzenia zgodnie z opracowaną dokumentacją, celem wykonania na urządzeniu określonych testów, które mają charakter niszczący. Kontrahentowi nie zbywa zatem prototypu, ponosi on jedynie koszty wytworzenia prototypu,

* wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych nie będzie podlegało opodatkowaniu na terytorium Stanów Zjednoczonych na podstawie obowiązujących

w tym kraju przepisów prawa podatkowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować przychody uzyskane z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do stworzonych przez Wnioskodawcę projektów, następującego w wykonaniu ww. umowy.

Czy będzie to przychód z tytułu działalności gospodarczej, czy przychód z praw majątkowych.

W sytuacji, gdy dochody te zostaną zakwalifikowane jako przychód z praw majątkowych, jak dochód ten należy opodatkować.

Jak opodatkować wynagrodzenie z tytułu wykonania pozostałych czynności objętych umową, a nie stanowiących wynagrodzenia z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskane wynagrodzenie powinno być rozpoznane jako przychody z praw majątkowych i opodatkowane stosownie do tego źródła przychodu. Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 7 tego przepisu pozarolnicza działalność gospodarcza oraz kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a - c.

Zgodnie z art. 5a ust. 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych war t. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 - 9.

Aby zatem przychód uzyskany z prowadzonej działalności mógł być uznany za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, działalność ta musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

* musi być działalnością zarobkową,

* musi być działalnością wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, działalności polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż lub działalnością polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

* musi być działalnością prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły,

* działalność ta nie może polegać na wykonywaniu czynności, o których mowa jest w art. 5b ust. 1 ww. ustawy,

* przychody z niej uzyskane nie mogą być zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 4 - 9 tej ustawy.

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe przepisy należy interpretować w ten sposób, iż jeżeli ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zalicza określony przychód do innego źródła niż pozarolnicza działalność gospodarcza, przychód ten stanowi przychód z tego źródła, a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, niezależnie od tego czy zdarzenie, które powoduje powstanie tego przychodu ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Jednocześnie zgodnie z art. 18 ww. ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. Odrębnymi przepisami, o których mowa w art. 18 ww. ustawy, są m.in. przepisy ustaw z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 z późn. zm. zwanej dalej "prawem autorskim"). Zgodnie z art. 1 ust. 1 prawa autorskiego, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 prawa autorskiego, w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). Według art. 41 ust. 1 pkt 1 prawa autorskiego, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej, autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy. Analizując powyższe przepisy, w ocenie Wnioskodawcy, stwierdzić należy, iż przychód uzyskany przez Wnioskodawcę w związku z korzystaniem przez Niego z przysługujących Mu autorskich praw majątkowych do stworzonego projektu, stanowi przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca podkreśla przy tym, iż również w orzecznictwie sądowym za przedmiot prawa autorskiego były uznawane takie dzieła jak instrukcja obsługiwania maszyny, projekty dokumentacji technicznej, plany, szkice, rysunki i modele.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych, u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączny się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zdaniem Wnioskodawcy, z wyżej przytoczonego przepisu wynika, iż ma on również zastosowanie do rozliczenia przychodów z tytułu praw majątkowych. W sytuacji gdy stroną umowy przenoszącej własność autorskich praw majątkowych będą wspólnicy działający w ramach prowadzonej przez nich spółki cywilnej, której wspólnikiem jest Wnioskodawca, to uzyskany przez wspólników przychód stanowić będzie dla nich również przychód z praw majątkowych, zgodnie z określonym przez nich prawem do udziału w zyskach.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ww. ustawy, zasady wyrażone w art. 8 ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W myśl art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. Jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej (50%) koszty uzyskania przychodów przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych (art. 22 ust. 10 ww. ustawy).

Z powyższych przepisów wynika, zdaniem Wnioskodawcy, iż przysługują Mu, jako twórcy uzyskującemu przychód ze sprzedaży autorskich praw majątkowych przysługujących Mu do stworzonego przez Niego projektu, koszty w wysokości 50% uzyskanego przychodu. Ponieważ przychód ten będzie uzyskany od podmiotu mającego siedzibę w USA, a zatem przychód ten będzie uzyskany bez pośrednictwa płatnika, zarówno obliczenie kosztów uzyskania przychodu, jak i obowiązek zapłaty podatku, będzie spoczywał na Wnioskodawcy. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zatem, obliczając dochód za dany rok podatkowy, Wnioskodawca będzie obowiązany uwzględnić wyłącznie kwoty faktycznie przez Niego otrzymane w danym roku podatkowym. W związku z otrzymanym wynagrodzeniem za przeniesienie praw autorskich w trakcie roku podatkowego Wnioskodawca nie będzie obowiązany wpłacać zaliczek na podatek dochodowy w trakcie roku. Rozliczy się z otrzymanego dochodu w zeznaniu rocznym, tj. do 30 kwietnia 2013 r. W związku z tym, iż wykonane prace projektowe będą wykonane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę spółki cywilnej, spółka będzie zobowiązana do udokumentowania sprzedaży fakturą i wykazania tej sprzedaży w deklaracji VAT-7. Kwota należności wykazana na fakturze, przysługująca za przeniesienie autorskich praw majątkowych do wykonanych projektów, stanowić będzie jednak dla Wnioskodawcy przychód z praw autorskich.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), odrębnymi źródłami przychodów są:

* pozarolnicza działalność gospodarcza oraz

* kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (art. 5b ust. 2 ww. ustawy).

Z powyższego wynika, iż jeżeli ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zalicza określony przychód do innego źródła niż pozarolnicza działalność gospodarcza, przychód ten stanowi przychód z tego źródła, a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, niezależnie od tego czy zdarzenie, które powoduje powstanie tego przychodu ma związek z prowadzoną, także w ramach spółki osobowej (w tym spółki cywilnej), działalnością gospodarczą.

Stosownie natomiast do art. 18 ww. ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. Przepisy prawa podatkowego wskazują jedynie przykładowo, przychód z jakiego tytułu należy zaliczać do przychodów z praw majątkowych. Do tego źródła przychodów należy zatem zaliczać wszelkie przychody uzyskiwane przez podatników m.in. z posiadania, korzystania i rozporządzania przez nich prawami autorskimi, o których mowa w ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 z późn. zm.), a także w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (tekst jedn.: Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117 z późn. zm.).

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca, jako wspólnik spółki cywilnej, prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. W ramach tej działalności zawarł umowę z podmiotem mającym siedzibę na terytorium Stanów Zjednoczonych. Przedmiotem tej umowy jest koncepcyjne opracowanie oraz wykonanie projektu technicznego urządzeń technicznych. W wyniku wykonania tej umowy, Wnioskodawca, wraz z drugim wspólnikiem spółki, zbędzie na rzecz kontrahenta m.in. majątkowe prawa autorskie do stworzonego utworu, będącego przedmiotem prawa autorskiego. Z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych otrzyma wynagrodzenie, przy czym wynagrodzenie to może być wypłacane częściowo, w zależności od stopnia zaawansowania prac projektowych. W momencie wypłat tego wynagrodzenia, nie są pobierane przez podmiot wypłacający to wynagrodzenie, jako płatnika, zaliczki na podatek dochodowy.

Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż otrzymane przez Wnioskodawcę, jako współtwórcę, wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworu (projektu) stanowi przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niezależnie od faktu, iż utwór ten został wytworzony w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności gospodarczej. Wysokość tego przychodu należy ustalić w wysokości przypadającej proporcjonalnie na Wnioskodawcę części otrzymanego w danym roku podatkowym wynagrodzenia. Zgodnie bowiem z art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Przy czym, przychód ten Wnioskodawca może pomniejszyć o koszty uzyskania przychodu w wysokości 50% uzyskanego przychodu, bądź w wyższej wysokości, jeżeli na podstawie posiadanych dokumentów udowodni, iż poniesione przez Niego koszty uzyskania tego przychodu były wyższe. W myśl bowiem art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców

z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. Jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej określonej w ust. 9 pkt 1-4 i pkt 6, koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych (art. 22 ust. 10 ww. ustawy).

Uzyskany z tytułu przeniesienia paw majątkowych dochód należy wykazać i rozliczyć razem z pozostałymi dochodami uzyskanymi przez Wnioskodawcę w roku podatkowym, opodatkowanymi według skali podatkowej, w rocznym zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym Wnioskodawca otrzymał wskazane we wniosku wynagrodzenie. Powyższe wynika z art. 45 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8. W terminie określonym w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7, podatnicy są obowiązani wpłacić różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym mowa w ust. 1, a sumą należnych za dany rok zaliczek, w tym również sumą zaliczek pobranych przez płatników (art. 44 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy).

Mając powyższe na względzie przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy w zakresie sposobu opodatkowania wynagrodzenia uzyskanego z tytułu przeniesienia autorskich prawa majątkowych do stworzonych projektów jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do kwestii sposobu opodatkowania wynagrodzenia otrzymywanego za wykonywanie na podstawie zawartej umowy pozostałych czynności, niebędącego wynagrodzeniem z tytułu korzystania przez Wnioskodawcę z przysługujących Mu, (jako współtwórcy utworu), praw autorskich zauważyć należy, iż zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 14 ust. 1c ww. ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1 h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

Jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku (art. 14 ust. 1e ww. ustawy).

W przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się

ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty (art. 14 ust. 1i ww. ustawy).

Przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej pomniejszyć można o koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Przy czym, w myśl art. 22 ust. 12 ww. ustawy, do przychodów, o których mowa w art. 14, nie mają zastosowania koszty uzyskania przychodów określone w ust. 9.

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Podatnicy podejmujący działalność gospodarczą wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym mogą złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej (art. 9a ust. 1 ww. ustawy). Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów - pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu (art. 9a ust. 2 ww. ustawy). Zgodnie natomiast z art. 44 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca, jako wspólnik spółki cywilnej, prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą zakresie inżynierii i związanym z nią doradztwem technicznym (71.12.Z) oraz w zakresie specjalistycznego projektowania (74.10.Z) obejmującego projektowanie przemysłowe. W ramach tej działalności zawarł umowę z podmiotem mającym siedzibę na terytorium Stanów Zjednoczonych. Przedmiotem tej umowy jest koncepcyjne opracowanie oraz wykonanie projektu technicznego urządzeń technicznych (będącego przedmiotem prawa autorskiego), a także wykonywanie, po wykonaniu ww. projektu, dodatkowych czynności, tj.:

* wykonanie prototypu danego urządzenia,

* testowanie (urządzenie jest testowane na wytrzymałość i maksymalną ilość cykli jaką potrafi wykonać, jest to zabieg niszczący),

* opracowanie techniczne zgłoszeń patentowych,

* pomoc przy wdrożeniu produkcyjnym we wskazanych przez zleceniodawcę zakładach,

* dokonywanie zmian konstrukcyjnych w zależności od możliwości technologicznych zakładu.

W wyniku wykonania tej umowy, Wnioskodawca, wraz z drugim wspólnikiem spółki, zbędzie na rzecz kontrahenta m.in. majątkowe prawa autorskie do stworzonego utworu, będącego przedmiotem prawa autorskiego. Ponadto, za wykonywanie ww. dodatkowych czynności, strony przewidziały w ww. umowie oddzielne wynagrodzenie.

Biorąc pod uwagę cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż przypadające na Wnioskodawcę zgodnie z Jego udziałem w zysku spółki cywilnej wynagrodzenie z tytułu wykonywania ww. dodatkowych czynności, jako wynagrodzenie niezwiązane z korzystaniem przez współtwórcę z praw autorskich, stanowi dla Wnioskodawcy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Moment uzyskania tego przychodu należy zatem ustalać zgodnie z zasadami wynikającymi z cyt. art. 14 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten można pomniejszyć o udokumentowane wydatki poniesione w związku z uzyskaniem tego przychodu, o ile spełniają one wszystkie kryteria uznania ich za koszty uzyskania przychodu wynikające z cyt. art. 22 ust. 1 ww. ustawy. Od uzyskanego z tego tytułu dochodu Wnioskodawca winien odprowadzać w trakcie roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, a po zakończeniu roku podatkowego rozliczyć je w składanym za rok podatkowy rocznym zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym.

Z uwagi na powyższe, stanowisko przedstawione we wniosku w zakresie dotyczącym #61485;sposobu opodatkowania wynagrodzenia otrzymanego z tytułu wykonywania pozostałych czynności wskazanych we wniosku należało uznać na nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31 - 511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała