IBPBI/1/415-1619/12/ZK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 27 grudnia 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 31 grudnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów pozarolniczej działalności gospodarczej wskazanych we wniosku wydatków poniesionych przed rozpoczęciem jej prowadzenia - jest nieprawidłowe.

W dniu 31 grudnia 2012 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów pozarolniczej działalności gospodarczej wskazanych we wniosku wydatków poniesionych przed rozpoczęciem jej prowadzenia.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W miesiącu marcu lub kwietniu 2013 r. Wnioskodawczyni zamierza podjąć działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami. Będzie to jednoosobowa działalność gospodarcza prowadzona przez osobę fizyczną. Zgodnie z ustawą o gospodarce nieruchomościami warunkiem wykonywania tego typu działalności jest w chwili obecnej ukończenie studiów podyplomowych w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami oraz odbycie praktyk (np. w formie warsztatów). Warunkuje to uzyskanie licencji zawodowej.

W związku z działaniami zmierzającymi do uzyskania powyższej licencji Wnioskodawczyni poniosła następujące koszty (udokumentowane fakturami VAT):

Ponadto Wnioskodawczyni poniosła także koszty, nie dotyczące bezpośrednio uzyskania licencji zawodowej, ale bezpośrednio związane z planowaną przez Nią działalnością. W 2011 r. poniosła koszty związane z zakupem książek związanych z pośrednictwem w obrocie nieruchomościami oraz koszty związane ze szkoleniem dla pośredników w obrocie nieruchomościami, a w 2012 r. także koszty związane ze szkoleniem dla pośredników w obrocie nieruchomościami. Ww. wydatki są udokumentowane fakturami VAT. Licencję zawodową pośrednika w obrocie nieruchomościami Wnioskodawczyni uzyskała w kwietniu 2012 r., a działalność ma zamiar rozpocząć w miesiącu marcu lub kwietniu 2013 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy ww. koszty, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w momencie rozpoczęcia prowadzenia przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawczyni, z chwilą rozpoczęcia działalności może powyższe wydatki zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu, z uwagi na to, że są one ściśle związane z planowaną przez Nią działalnością. Ponadto uzyskanie licencji zawodowej (z której to uzyskaniem związane jest odbycie studiów podyplomowych oraz praktyk zawodowych, np. w formie warsztatów dla pośredników nieruchomości) jest warunkiem koniecznym prowadzenia działalności w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

Powyższy przepis wskazuje, że przede wszystkim musi istnieć źródło przychodów. Ponadto, pomiędzy wydatkami i przychodem musi istnieć związek przyczynowy, czyli wydatek musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu z tego konkretnego źródła przychodów albo jego zachowania lub zabezpieczenia, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlega wyłączeniu z tychże kosztów. Tak więc dany wydatek musi być powiązany z konkretnym źródłem przychodu, a nie jakimikolwiek przychodami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Kosztami uzyskania przychodu są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z konkretnym źródłem przychodów, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Dla potrzeb podatkowych ważne jest, aby wydatek był poniesiony w określonym celu. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Zauważyć przy tym należy, iż konieczność poniesienia danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań, braku nadzoru lub sprzecznych z prawem działań podatnika.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu nie dopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości.

Podkreślić przy tym należy, iż ciężar wykazania związku przyczynowo-skutkowego kosztu z uzyskaniem przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych (w tym w formie studiów podyplomowych) nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu konieczne jest bowiem zaistnienie związku przyczynowego między poniesionymi wydatkami, a celem jakim jest osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W związku z powyższym, stwierdzić należy, iż aby wydatki związane z uzyskaniem licencji zawodowej w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, mogły być uznane za koszty uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, muszą być ponoszone w celu osiągnięcia przychodów z tego właśnie źródła przychodów. Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszt uzyskania przychodów stanowi niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od osiągniętego przychodu.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni zamierza rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami. Zgodnie z ustawą o gospodarce nieruchomościami warunkiem wykonywania tej działalności jest ukończenie studiów podyplomowych w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami oraz odbycie praktyk (np. w formie warsztatów). Warunkuje to uzyskanie licencji zawodowej. W związku z tym w latach 2010-2012 Wnioskodawczyni poniosła wskazane we wniosku wydatki, związane z odbyciem studiów podyplomowych w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami oraz warsztatów dla pośredników w obrocie nieruchomościami (szkolenie obligatoryjne). Ponadto poniosła także wydatki związane z zakupem literatury fachowej oraz wydatki związane ze szkoleniem dla pośredników w obrocie nieruchomościami. Wnioskodawczyni zamierza rozpocząć działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami w marcu lub kwietniu 2013 r.

Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, iż skoro Wnioskodawczyni w latach wcześniejszych, czyli przed rozpoczęciem prowadzenia działalności, poniosła wskazane we wniosku wydatki, to nie może ich zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów tej działalności. Przedmiotowe wydatki nie spełniają bowiem przesłanek, o których mowa art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zostały bowiem poniesione na długo przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej, a zatem brak jest związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy ich poniesieniem a uzyskiwaniem przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej w późniejszym okresie. Wobec tego w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego wskazane we wniosku, a poniesione na rok (i dłużej) przed rozpoczęciem prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej wydatki, nie mogły (i nie mogą) obiektywnie przyczyniać się do osiągnięcia przychodu, bądź też służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W świetle powołanych przepisów i w odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, stanowisko Wnioskodawczyni jest zatem nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.