IBPBI/1/415-1557/12/KB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 17 grudnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości opodatkowania dochodów uzyskiwanych z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym - jest prawidłowe.

W dniu 17 grudnia 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów uzyskiwanych z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Od września 1990 r. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. Podstawowym przedmiotem tej działalności było prowadzenie apteki w lokalu spółdzielczym. Od 2008 r. lokal ten, jako spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego, stał się "własnością" spółki, jako składnik jej majątku trwałego. Od września 2008 r., w następstwie wystąpienia ze spółki jednego z trzech wspólników, w spółce pozostała Wnioskodawczyni oraz Jej córka. Już od 1997 r. dodatkową działalnością prowadzoną przez spółkę był wynajem i podnajem części ww. lokalu m.in. na gabinety lekarskie i punkt pobierania materiałów do analiz medycznych. Ta część lokalu była bowiem zbędna do prowadzenia działalności aptecznej. W związku z likwidacją z przyczyn ekonomicznych apteki z końcem czerwca 2012 r. działalność spółki ograniczyła się do wynajmowania (tak jak dotychczas) części należącego do niej lokalu użytkowego. Przedmiotowe ograniczenie rodzaju działalności zostało zgłoszone w CEIDG i uaktualnione w rejestrze Regon. W związku z likwidacją apteki wspólniczki nosiły i noszą się z zamiarem całkowitego zaprzestania działalności gospodarczej i rozwiązania spółki. Przedsięwzięły w związku z tym starania w celu znalezienia nabywcy lokalu spółki, który jest amortyzowanym składnikiem jej majątku. W przedmiocie sprzedaży tego lokalu, wspólniczki 29 czerwca 2012 r. zawarły umowę przedwstępną w formie aktu notarialnego, w której termin zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży lokalu został ustalony na 31 stycznia 2013 r. Tak ustalony termin wynikał z faktu, że wspólniczki zobowiązały się do przekształcenia należącego do spółki spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego w prawo własności, zaś w dacie zawarcia umowy przedwstępnej nie był przesądzony, ani sam fakt takiego przekształcenia, ani też jego data. Nadto, w związku z likwidacją apteki wspólniczki musiały dokonać wielu operacji i czynności związanych z likwidacją działalności aptecznej (zwroty i utylizacja leków, odczyt modułu fiskalnego itp.). Konieczne było też opróżnienie z mebli i rządzeń tej części lokalu, w której prowadzona była apteka, gdyż nabywcy nie byli zainteresowani tymi meblami i urządzeniami. Do przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego w prawo własności doszło 9 października 2012 r. Wobec tego strony ustaliły datę zawarcia aktu notarialnego sprzedaży lokalu na 12 grudnia 2012 r. Z tego też powodu wspólniczki dokonały wypowiedzeń umów najmu części lokali spółki, z końcem upływu okresu wypowiedzenia, tj. 31 grudnia 2012 r. Okazało się jednak, że nabywcy mogą (według ich twierdzeń) dysponować środkami finansowymi na zapłatę ceny za lokal dopiero po 15 stycznia 2013 r. Z tego też względu strony uzgodniły, że do sprzedaży lokalu dojdzie pod koniec stycznia 2013 r. (data 31 stycznia 2013 r., jako końcowa data zawarcia umowy przyrzeczonej wynika z umowy przedwstępnej). W tej sytuacji, wspólniczki spółki, aby osiągnąć jakikolwiek dochód z lokalu apteki (za który płacą czynsz i który w okresie zimowym muszą dużym nakładem środków ogrzewać) zdecydowały się przedłużyć za porozumieniem stron, wypowiedziane wcześniej na koniec grudnia 2012 r. umowy najmu części lokalu spółki do końca 2013 r. Nie mają bowiem pewności, że w styczniu 2013 r. istotnie dojdzie do sprzedaży lokalu z przyczyn leżących po stronie potencjalnych nabywców, dlatego też nie chcą pozbawić się jakichkolwiek dochodów z tego lokalu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni może wybrać w 2013 r. opodatkowanie dochodu z działalności gospodarczej według 19% liniowej stawki podatku przy założeniu, że działalność ta będzie polegała na wynajmowaniu w styczniu 2013 r. części lokalu stanowiącego własność spółki (tekst jedn.: w zakresie zbliżonym do tego, jaki istniał praktycznie od 1997 r.) oraz gdy dodatkowo źródłem dochodu z tej działalności będzie przychód ze sprzedaży lokalu stanowiącego własność spółki (którego część będzie do końca stycznia 2013 r. wynajmowana).

Zdaniem Wnioskodawczyni, na powyższe pytanie należy udzielić odpowiedzi twierdzącej. Przepisy nie uzależniają bowiem wyboru formy opodatkowania od czasookresu kontynuowania działalności gospodarczej w danym roku podatkowym. Działalność prowadzona w styczniu 2013 r. będzie kontynuacją działalności prowadzonej w tym przedmiocie i zakresie (co do pomieszczeń wynajmowanych) już od 1997 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, odrębnym źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do art. 9a ust. 1 ww. ustawy, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Podatnicy podejmujący działalność gospodarczą wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym mogą złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.

Przy czym, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów - pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu (art. 9a ust. 2 ww. ustawy). Wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym (art. 9a ust. 4 ww. ustawy).

Stosownie natomiast do art. 9a ust. 5 ww. ustawy, jeżeli podatnik:

- wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy.

Z powyższych przepisów wynika, iż (co do zasady) podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą mają możliwość wyboru formy opodatkowania dochodów z tej działalności. Mogą wybrać tzw. zasady ogólne i opodatkowywać dochody według skali podatkowej, bądź tzw. 19% podatek liniowy. Wyboru w powyższym zakresie należy dokonać do dnia 20 stycznia roku podatkowego, a wybrana forma opodatkowania obowiązuje także w latach następnych, chyba że podatnik w ustawowym terminie złoży oświadczenie o rezygnacji, bądź wyborze formy liniowej. Jednocześnie jednak ww. ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza przesłankę ograniczającą możliwość opodatkowania dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym. Zgodnie bowiem z art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek. Poza powyższym zastrzeżeniem, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają żadnych innych ograniczeń dla możliwości wyboru formy opodatkowania dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej w postaci "podatku liniowego". W szczególności nie uzależniają możliwości stosowania tej formy opodatkowania od przedmiotu prowadzonej działalności gospodarczej, jej rozmiaru, czy też obowiązku prowadzenia tej działalności przez cały rok podatkowy. Bez znaczenia także dla kwestii wyboru formy opodatkowania dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej pozostaje fakt, czy podatnik faktycznie w danym roku podatkowym uzyska dochód z tej działalności. Jeżeli zatem podatnik nie zlikwiduje do dnia 31 grudnia działalności gospodarczej, to winien wybrać w ustawowym terminie formę opodatkowania dochodów z tej działalności na następny rok podatkowy (bądź też nadal stosować dotychczasową formę opodatkowania) niezależnie od tego, czy i kiedy w następnym roku podatkowym działalność tą zlikwiduje.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni, jako wspólnik spółki cywilnej prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. W ramach tej spółki prowadziła aptekę oraz wynajmowała nieruchomość (część lokalu, w którym prowadziła aptekę, będącego składnikiem majątku trwałego, podlegającym amortyzacji). W czerwcu 2012 r. zaprzestała prowadzenia działalności aptecznej i od tego momentu prowadzi w ramach spółki cywilnej działalność gospodarczą wyłącznie w zakresie wynajmu nieruchomości. Wnioskodawczyni razem ze wspólniczką postanowiły sprzedać wynajmowaną nieruchomość i całkowicie zaprzestać prowadzenia działalności gospodarczej. W tym celu w czerwcu 2012 r. podpisały przedwstępną umowę sprzedaży ww. nieruchomości. Termin zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży przewidziany jest na 31 stycznia 2013 r., choć jej zawarcie, z przyczyn niezależnych od Wnioskodawczyni nie jest pewne. Do czasu sprzedaży ww. nieruchomości i likwidacji prowadzonej działalności gospodarczej w 2013 r. Wnioskodawczyni będzie uzyskiwała przychody z najmu ww. nieruchomości.

Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż w opisanym zdarzeniu przyszłym, brak jest przeszkód prawnych do opodatkowania w 2013 r. dochodów uzyskanych przez Wnioskodawczynię z najmu nieruchomości (prowadzonego w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej) tzw. podatkiem liniowym. Wnioskodawczyni będzie zatem mogła opodatkować uzyskane z tego tytułu dochody "podatkiem liniowym" o ile w ustawowym terminie złoży skutecznie oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania (bądź stosuje tę formę opodatkowania do dochodów za 2012 r.) i nie wystąpią u Niej ustawowe przesłanki uniemożliwiające stosowanie tej formy opodatkowania, o których mowa w cyt. art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, iż w zakresie możliwości opodatkowania tzw. podatkiem liniowym dochodów uzyskiwanych z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej przez innego niż Wnioskodawczyni wspólnika spółki cywilnej zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44 - 100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.