IBPBI/1/415-1214/10/KB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 24 listopada 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 1 grudnia 2010 r.), uzupełnionym w dniu 21 lutego 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie występowania różnic kursowych od środków własnych - jest prawidłowe.

W dniu 1 grudnia 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie występowania różnic kursowych od środków własnych.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 2 lutego 2011 r. Znak IBPBI/1/415-1214/10/KB, IBPBI/1/415-1215/10/KB wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 21 lutego 2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu samochodami osobowymi oraz świadczy usługi pośrednictwa w obrocie nieruchomościami. Dla celów prowadzonej działalności gospodarczej posiada dwa konta walutowe w euro, jedno w banku polskim, drugie założone w niemieckiej placówce. Płatność za zakupiony towar dokonywana jest w walucie obcej zarówno z konta w banku polskim, jak i zagranicznym. Przy wpływie i wypływie walut z rachunku w banku polskim, Wnioskodawca nie jest w stanie stwierdzić po jakim kursie kupna/sprzedaży banku, z którego usług korzysta przeliczane są środki, ponieważ w większości dni w roku bank ten podaje kilka tabel dziennie z różnymi kursami. W związku z powyższym Wnioskodawca korzysta z kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wypływu/wypływu środków na/z rachunku bankowego. Metodę tę stosuje dla transakcji dokonywanych na obu rachunkach walutowych w sposób ciągły, także w ten dzień, w którym bank wycenia walutę jedynie raz, ponieważ o tym fakcie Wnioskodawca dowiaduje się dopiero następnego dnia.

W części F. poz. 55 wniosku, wskazano następujący, przykładowy sposób ustalania różnic kursowych: w dniu 19 listopada wpłynęło na rachunek bankowy 10 euro tytułem zapłaty za fakturę po hipotetycznym kursie NBP z dnia 18 listopada 3,5 zł. Do wyceny otrzymanych środków przyjmuje się kwotę 20 zł (winno być 35 zł). Następnie w dniu 26 listopada dokonano zapłaty za fakturę w kwocie 10 euro przy hipotetycznym kursie NBP z dnia poprzedzającego dzień dokonania transakcji 4 zł. Przy takiej operacji różnice kursowe od własnych środków zgromadzonych na rachunku bankowym wynosić będą (3,5 - 4)x10 euro = -5 zł.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

Czy powstałe różnice kursowe w przypadku, gdy kurs wpływu jest mniejszy od kursu wypływu są różnicami dodatnimi traktowanymi jako przychody podatkowe, czy różnicami kursowymi ujemnymi, które traktować należy jako koszt uzyskania przychodów.

Czy wyliczona w sposób powyższy różnica kursowa będzie dodatnią, czy ujemna różnicą kursową.

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy kurs wypływu środków z rachunku bankowego jest wyższy od kursu wpływu, wówczas powstała różnica kursowa będzie dodatnią różnicą kursową, zaliczaną na podstawie art. 24c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów podatkowych Wnioskodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zaznaczyć należy, iż z uwagi na fakt, iż przedmiotem złożonego wniosku jest zaistniały stan faktyczny, niniejszą interpretację oparto o przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również różnice kursowe.

Zasady ustalania różnic kursowych reguluje art. 24c ww. ustawy. Zgodnie z art. 24c ust. 1 ww. ustawy, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.

W myśl art. 24c ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, dodatnie różnice kursowe powstają m.in., jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5.

Stosownie natomiast do art. 24c ust. 3 pkt 3 ww. ustawy, ujemne różnice kursowe powstają m.in., jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5.

Przy czym zgodnie z art. 24c ust. 8 ww. ustawy, podatnicy wyznaczają kolejność wyceny środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej, o której mowa w ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3, według przyjętej metody stosowanej w rachunkowości, której nie mogą zmieniać w trakcie roku podatkowego.

Zasady ustalania różnic kursowych określone w ust. 1-9 stosują podatnicy prowadzący działalność gospodarczą lub działy specjalne produkcji rolnej (art. 24c ust. 10 ww. ustawy).

Z powyższych przepisów wynika, iż w związku z prowadzoną przez podatnika pozarolniczą działalnością gospodarczą, mogą powstawać różnice kursowe od własnych środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku bankowym związanym z tą działalnością. Przyczyną powstania różnic kursowych w tym przypadku, jest różny kurs walut pomiędzy dniem wpływu środków pieniężnych (wartości pieniężnych) na rachunek walutowy a dniem wypływu tych środków (wartości). W obu przypadkach (dla wpływu i wypływu) wartość środków pieniężnych przelicza się według faktycznie zastosowanego kursu waluty.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. W związku z tą działalnością posiada w bankach rachunki walutowe. Na rachunki te wpływają należności od kontrahentów w walucie obcej (euro). Z ww. rachunków regulowane są także zobowiązania Wnioskodawcy wyrażone w tej walucie. Zdarzają się sytuacje, w których kurs przeliczeniowy dla środków pieniężnych w momencie ich wpływu na rachunek bankowy jest niższy niż kurs stosowany do ich przeliczenia w dniu wypływu tych środków z rachunku.

Mając na wzglę1)dzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż opisane we wniosku różnice kursowe od środków własnych są dodatnimi różnicami kursowymi. Wartość tych różnic stanowi zatem przychód z prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, iż w zakresie dotyczącym sposobu rozliczania różnic kursowych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44 - 100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.