IBPBI/1/415-121/09/WRz - Czy przychód w podatku dochodowym powstanie w momencie otrzymania zwrotu podatku VAT?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 3 lutego 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 5 lutego 2009 r.), uzupełnionym w dniu 15 kwietnia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. m.in. dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do przychodów w podatku dochodowym kwoty zwrotu podatku VAT w momencie jego otrzymania w części uprzednio zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów - jest nieprawidłowe.

W dniu 5 lutego 2009 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie m.in. dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do przychodów w podatku dochodowym kwoty zwrotu podatku VAT w momencie jego otrzymania w części uprzednio zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego też pismem z dnia 9 kwietnia 2009 r. wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 15 kwietnia 2009 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Samochód osobowy Ford Mondeo kombi zakupiony został w czerwcu 2006 r. poprzez Fundusz Leasingowy. Zgodnie z nowelizacją ustawy z dniem 22 sierpnia 2005 r. art. 86 ust. 3 i 4 ustawy o VAT przysługiwało odliczenie tylko 60 proc. kwoty podatku określonej w fakturze, nie więcej jednak niż 6.000 zł. Według danych znajdujących się w dowodzie rejestracyjnym można stwierdzić, że pojazd spełnia wzór Lisaka.

Tak więc ładowność Forda Mondeo Kombi jest większa od ładowności minimalnej obliczonej na podstawie wzoru Lisaka.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z faktem, iż samochód spełnia wzór Lisaka, a wyrok ETS jednoznacznie stwierdza, że podatek VAT od rat leasingowych oraz paliwa dla samochodu osobowego spełniającego to kryterium można odliczać - w przedstawionym przypadku można skorygować nadpłacony podatek VAT, a kwota zwrotu lub obniżenia VAT w części uprzednio zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów będzie stanowiła przychód w podatku dochodowym w momencie otrzymania zwrotu...

Zdaniem wnioskodawcy, wyrok Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z 22 grudnia 2008 r. (sygn. C-414/07) potwierdza, że ma prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego od rat leasingowych wynikających z zawartej umowy leasingowej z tytułu używania pojazdu samochodowego oraz zakupionego do niego paliwa, ponieważ samochód spełnia parametry określone wzorem Lisaka.

Dlatego też jego zdaniem, nadpłacony podatek VAT może skorygować.

Kwota zwrotu lub obniżenia VAT w części uprzednio zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów będzie stanowiła przychód w podatku dochodowym w momencie otrzymania zwrotu. W części F poz. 55 wniosku wskazano przy tym, iż zgodnie z komunikatem Ministerstwa Finansów wynika to wprost z art. 14 ust. 2 pkt 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 12 ust. 1 pkt 4f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Na wstępie zauważyć należy, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie ocena stanowiska wnioskodawcy w zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie dotyczącym podatku od towarów i usług wydano odrębną interpretację.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 7d tej ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług lub zwrotu podatku akcyzowego zgodnie z odrębnymi przepisami - naliczony podatek od towarów i usług lub zwrócony podatek akcyzowy, w tej części, w której podatek uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.

Na gruncie przedmiotowej sprawy, stwierdzić należy, iż gdyby wnioskodawcy przysługiwało prawo do złożenia stosownych korekt rozliczenia podatku od towarów i usług uwzględniających odliczenia tego podatku, to w świetle cyt. powyżej przepisu art. 14 ust. 2 pkt 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie byłby obowiązany do korygowania kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym lecz do wykazania otrzymanego zwrotu jako przychodu z działalności gospodarczej. Jak wynika jednak z interpretacji indywidualnej z dnia 30 kwietnia 2009 r. IBPP1/443-128/09/ES wydanej w zakresie podatku od towarów i usług z uwagi na fakt, iż:

Stwierdzić zatem należy, iż skoro wnioskodawcy nie przysługuje prawo do dokonania korekty podatku od towarów i usług, to nie otrzyma on również zwrotu tego podatku a w konsekwencji nie będzie obowiązany do jego wykazania jako przychodu z działalności gospodarczej.

Z tego też powodu stanowisko przedstawione w złożonym wniosku uznać należy za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.