IBPBI/1/415-1042/12/KB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 27 sierpnia 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 31 sierpnia 2012 r.), uzupełnionym w dniu 15 listopada 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zapłaty zaliczki na podatek dochodowy Wnioskodawczyni z rachunku bankowego spółki - jest prawidłowe.

W dniu 31sierpnia 2012 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie możliwości zapłaty zaliczki na podatek dochodowy Wnioskodawczyni z rachunku bankowego spółki. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 30 października 2012 r. Znak: IBPBI/1/415-1040/12/KB, IBPBI/1/415-1041/12/KB, IBPBI/1/415-1042/12/KB wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 15 listopada 2012 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione m.in. następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni, wraz z trzema innymi osobami, jest wspólnikiem spółki komandytowej. Wspólnicy spółki zamierzają podjąć uchwałę, do podjęcia której upoważnia ich umowa spółki, postanawiającą, że wspólnikom wypłacane będą comiesięczne zaliczki na poczet przewidywanego zysku. Z miesięcznej zaliczki na poczet przewidywanego zysku wspólnika, jej część przelewana będzie przez spółkę do właściwego dla wspólnika urzędu skarbowego na poczet jego zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Przelew zawierał będzie opis dotyczący Wnioskodawczyni, jako wspólnika, i Jej dane identyfikacyjne. Kwota przekazana przez spółkę jako zaliczka na podatek dochodowy wspólnika zaksięgowana zostanie przez spółkę na koncie rozrachunków spółki z jej wspólnikami.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z dnia 8 listopada 2012 r., wskazano m.in., iż:

* dochody z prowadzonej w formie spółki komandytowej pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni opodatkowuje zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i wpłaca zaliczki zgodnie z art. 44 ust. 3f tej ustawy (zaliczki miesięczne),

* postanowienia uchwały dotyczącej zaliczek na poczet zysków przeznaczonych na uregulowanie zaliczek na podatek dochodowy będą następujące (wskazane daty i kwoty są przykładowe): W miesiącach październik, listopad i grudzień 2012 r., w dniach od 10 do 25 danego miesiąca, wspólnikom wypłacone zostaną zaliczki na poczet przewidywanego zysku spółki w kwotach po:

- 5.000 zł dla wspólnika X,

- 2.000 zł dla Wnioskodawczyni,

- 1.500 zł dla wspólnika Y,

- 1.500 zł dla wspólnika Z

z uwzględnieniem, że kwota przypadająca każdemu wspólnikowi do wypłaty na jego rachunek osobisty pomniejszona zostanie o kwoty, które przekazane zostaną za pośrednictwem spółki na:

- zapłatę jego składek z tytułu zobowiązań wobec ZUS na ubezpieczenie społeczne, zdrowotne, FP, FGŚP, płatnych w miesiącu wypłaty zaliczki zgodnie ze stosownymi deklaracjami ZUS,

- zapłatę jego zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu uczestnictwa w spółce płatnej w miesiącu wypłaty zaliczki.

Wspólnik może w każdej chwili złożyć spółce wiążącą dyspozycję innego sposobu wypłaty ustalonej zaliczki niż przewidziany powyżej. Dyspozycja wymaga formy pisemnej.

* właścicielem środków pieniężnych, z których opłacane będą zaliczki na podatek dochodowy Wnioskodawczyni, z uwagi na treść powyższej uchwały, w chwili dokonywania zapłaty będzie Wnioskodawczyni, a nie spółka. Spółka będzie tylko pośredniczyć w zapłacie zaliczek.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy dopuszczalna jest zaplata zaliczek na podatek dochodowy osoby fizycznej wynikający z jej udziału w spółce osobowej w ten sposób, że zaliczki te uiszczała będzie ta spółka ze środków finansowych wspólnika, tj. czy tak zapłacone zaliczki uznane zostaną przez organ podatkowy za zapłacone przez podatnika, na rzecz którego zostały wpłacone.

(pytanie oznaczone we wniosku Nr II)

Zdaniem Wnioskodawczyni, dopuszczalna jest zapłata zaliczek na podatek dochodowy osoby fizycznej wynikający z jej udziału w spółce osobowej w ten sposób, że zaliczki te uiszczała będzie ta spółka ze środków finansowych wspólnika, a tak zapłacone zaliczki uznane zostaną przez organ podatkowy za zapłacone przez podatnika, na rzecz którego zostały wpłacone.

Artykuł 44 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że podatnicy osiągający dochody:

- są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Podatnicy, o których mowa w ust. 1 są obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne (art. 44 ust. 3 ww. ustawy). Zgodnie z art. 5b ust. 2 ww. ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, czyli z pozarolniczej działalności gospodarczej. Ww. przepis art. 44 ust. 1 i 3 ww. ustawy, nie zawiera w swojej treści sformułowania wskazującego, że podatnicy są osobiście obowiązani wpłacać zaliczki na podatek dochodowy. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ww. ustawy, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Przepis ten również nie statuuje obowiązku samodzielnego opłacenia podatku. W świetle powołanych przepisów, techniczny sposób zapłaty podatku jest irrelewantny, tak więc uiszczanie zaliczek przez spółkę ze środków należących do wspólnika, na podstawie jego dyspozycji wyrażonej w uchwale wspólników, jest dozwolone. Spółka dokonując przelewu do urzędu skarbowego działa jako podmiot umocowany do zapłaty w sensie technicznym. Nie dokonuje zapłaty podatku lecz wpłaty kwoty tytułem podatku. Właścicielem środków pieniężnych przeznaczonych na zapłatę zaliczki na podatek dochodowy będzie już Wnioskodawczyni, a nie spółka.

Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawczyni powołała interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 17 sierpnia 2012 r. Znak: IBPBI/1/415-630/12/KB, IBPBI/1/415-631/12/KB, IBPBI/1/415-632/12/KB.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 30c ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30 i 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód ustalony zgodnie z art. 9 ust. 1, 2, 3, 3a i 5, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e i ust. 4 zdanie pierwsze lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25. Dochód ten podatnicy mogą pomniejszać o składki na ubezpieczenie społeczne określone w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a i pkt 2a oraz wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego określone w art. 26 ust. 1 pkt 2b. Wysokość składek i wpłat ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie (art. 30c ust. 2 ww. ustawy).

W myśl art. 44 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, - są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Zgodnie z art. 44 ust. 3f ww. ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, opodatkowani na zasadach określonych w art. 30c, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy naczelnik urzędu skarbowego, zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące, z uwzględnieniem art. 27b.

Z powyższych przepisów wynika, iż podatnicy uzyskujący dochody z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej (także w formie spółki osobowej), którzy jako formę opodatkowania wybrali tzw. podatek liniowy, opodatkowują dochody z tej działalności poprzez uiszczanie w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek dochodowy, obliczonych w sposób wskazany w ustawie o podatku dochodowym do osób fizycznych. Natomiast kwestię sposobu regulowania tych zaliczek określają przepisy Ordynacji podatkowej.

Zgodnie z art. 5 Ordynacji podatkowej, zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego.

Natomiast obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach (art. 4 Ordynacji podatkowej).

W myśl art. 6 Ordynacji podatkowej, podatkiem jest publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe oraz bezzwrotne świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu lub gminy, wynikające z ustawy podatkowej. Stosownie natomiast do art. 3 pkt 3 lit. a Ordynacji podatkowej, ilekroć w ustawie jest mowa o podatkach - rozumie się przez to również zaliczki na podatki.

Zobowiązanie podatkowe wygasa w całości lub w części wskutek zapłaty (art. 59 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej). Przy czym, zgodnie z art. 60 § 1 Ordynacji podatkowej, za termin dokonania zapłaty podatku uważa się:

Z powyższego wynika, iż tylko zapłata podatku przez podatnika, tj. zapłata z jego zasobów pieniężnych powoduje wygaśnięcie zobowiązania podatkowego. Podatek jest bowiem świadczeniem publicznoprawnym, o osobistym charakterze, którego nie można przenieść w drodze czynności cywilnoprawnej na inną osobę. Odrębną kwestią jest natomiast możliwość zapłaty zobowiązań podatkowych podatnika za pośrednictwem innego podmiotu. Przyjąć należy, iż dokonana przez osobę postronną (podmiot inny niż podatnik) wpłata kwoty odpowiadającej kwocie podatku może być uznana za skuteczną zapłatę podatku, gdy wpłacający występuje jako osoba, która działając na rachunek podatnika i w jego imieniu, dokonuje zapłaty tego podatku z jego zasobów pieniężnych. Podmiot wpłacający działa w tym przypadku jako podmiot umocowany do zapłaty za podatnika (w sensie technicznym). Nie dokonuje wówczas zapłaty podatku, lecz wpłaty kwoty tytułem podatku. Zapłata podatku ma w tym przypadku wyłącznie wymiar techniczny.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni jest wspólnikiem spółki komandytowej. Wspólnicy spółki zamierzają podjąć uchwałę, na mocy której co miesiąc będzie im przyznawana i wypłacana zaliczka na poczet przyszłych zysków. Kwota przyznanej zaliczki na poczet zysku będzie dzielona na trzy części, z której jedna będzie wpłacana do ZUS tytułem należnych składek, druga, w wysokości należnej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych Wnioskodawczyni za dany miesiąc, będzie odprowadzana z rachunku spółki do właściwego urzędu skarbowego, a pozostała część będzie wypłacana na konto Wnioskodawczyni. Zatem właścicielem środków pieniężnych przeznaczonych na zapłatę zaliczki na podatek dochodowy będzie Wnioskodawczyni, a nie spółka. Spółka będzie jedynie pośredniczyć w zapłacie zaliczek.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż jeżeli w świetle przepisów regulujących funkcjonowanie spółek komandytowych, niebędących przepisami prawa podatkowego i nie mogących być przedmiotem interpretacji, podjęcie opisanej we wniosku uchwały, będzie prawnie dopuszczalne i skuteczne, w wyniku czego zaliczka na podatek dochodowy Wnioskodawczyni będzie odprowadzana ze środków stanowiących własność Wnioskodawczyni (a nie z majątku spółki komandytowej), a spółka będzie jedynie technicznie pośredniczyć w przekazywaniu tej zaliczki na rachunek urzędu skarbowego, to w opisanym zdarzeniu przyszłym zaplata tej zaliczki z rachunku spółki spowoduje skuteczne wygaśnięcie zobowiązania podatkowego Wnioskodawczyni z tytułu zaliczek na podatek dochodowy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, iż w pozostałym zakresie objętym wnioskiem zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.