IBPB3/423-66/08/PP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 14 stycznia 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 22 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zmniejszenia przychodu wynikającego z wystawionych faktur korygujących - jest prawidłowe.

W dniu 22 stycznia 2008 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zmniejszenia przychodu wynikającego z wystawionych faktur korygujących.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka zajmuje się produkcją i sprzedażą gazów technicznych. W ramach prowadzonej działalności Spółka wystawia faktury sprzedaży zgodnie z długoterminową umową zawartą z głównym kontrahentem na dostawy gazu. Ceny stosowane przez Spółkę wynikają z podpisanej między stronami umowy.W sprawie zaistniał spór odnośnie cen zastosowanych przy dostawie gazów. Spowodowany jest on różną interpretacją zapisów umowy przez strony. Kontrahent twierdzi, że Spółka stosuje zbyt wysokie ceny i nie dokonuje płatności na kwestionowaną różnicę w cenie. Natomiast Spółka dalej wystawia faktury sprzedaży po dotychczasowych cenach. Zaistniała sytuacja dotyczy faktur wystawionych od połowy 2007 r.. W najbliższym czasie Spółka zamierza zawrzeć porozumienie z kontrahentem odnośnie stosowanych cen. W związku z czym może wystąpić konieczność wystawienia faktur korygujących na minus kwestionowaną kwotę w całości lub części. Spółka opłaca zaliczki na podatek w uproszczonej formie tak więc ewentualna korekta przychodu dotyczyć będzie rozliczenia rocznego. Rok podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W którym roku podatkowym Spółka winna ująć zmniejszenie przychodu wynikające z wystawionych w roku 2008 faktur korygujących odnoszących się do przychodów roku 2007.

Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Zdaniem wnioskodawcy należy rozróżnić dwie sytuacje:

* kiedy korekta jest wynikiem błędu (korekta winna być przyporządkowana do roku, którego dotyczy,

* kiedy korekta jest wynikiem działań niezależnych od firmy (korekta powinna być rozpoznawana na bieżąco)

Z pierwszą sytuacją mamy do czynienia gdy faktura pierwotna dokumentująca sprzedaż została wystawiona błędnie. Na przykład z błędnie zastosowaną ceną. Tak więc błąd powstał w momencie wystawiania faktur sprzedaży w roku 2007.Natomiast sytuacja druga dotyczy stanu, gdy faktura pierwotna została wystawiona poprawnie, natomiast po dokonaniu sprzedaży strony ustaliły/przyznały np. bonifikatę, skonto. Wtedy to, w momencie ustalenia przez kontrahentów wielkości upustu należy rozpoznać przychód.

Zdaniem wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie występuje sytuacja pierwsza a więc wystąpienie błędu. Powyższe opiera się na założeniu, że jedna ze stron kontraktu błędnie interpretuje jej zapisy i tym samym stosuje błędne ceny. Nie jest to przyznanie rabatu wynikającego z późniejszej decyzji stron kontraktu ale skorygowanie nieprawidłowych od początku rozliczeń z tego tytułu. W związku z tym Spółka stoi na stanowisku, że w przypadku wystawienia faktur korygujących na minus powinna skorygować przychody roku 2007 o wystawione w roku 2008 korekty.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.