IBPB3/423-405/07/JS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 4 grudnia 2007 r. (data wpływu do tut. BKIP- 20 grudnia 2007 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości rozliczenia straty poniesionej w okresie korzystania ze zwolnienia przedmiotowego - jest nieprawidłowa.

W dniu 20 grudnia 2007 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości rozliczenia straty poniesionej w okresie korzystania ze zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka działa w oparciu o przepisy ustawy - Prawo wodne, jako Spółka Wodna. Zgodnie z obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. zwolnieniem dochodów spółek wodnych i ich związków przeznaczonych na cele statutowe (art. 17, ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), Spółka przeznaczając uzyskane dochody na cele statutowe korzystała z tego zwolnienia. Nie we wszystkich latach Spółka uzyskiwała jednak dochód. W roku 2005 Spółka poniosła stratę podatkową. Za 2006 rok Spółka uzyskała dochód, który był nadal zwolniony (przeznaczenie dochodu na cele statutowe), więc Spółka nie rozliczała poniesionych w 2005 r. strat.

Od 1 stycznia 2007 r. dochody Spółki nie korzystają już ze zwolnienia i Spółka płaci od uzyskanych w 2007 r. dochodu podatek dochodowy od osób prawnych (w ciągu roku płacone są zaliczki).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy za rok 2007, jeśli Spółka osiągnie dochód podatkowy, będzie mogła odliczyć min. 50% poniesionych w 2005 r. strat, a w następnych latach pozostałą część nie rozliczonych strat za 2005 r. aż do pełnego ich rozliczenia.

Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 7. ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka ma możliwość rozliczenia strat podatkowych w kolejno po sobie następujących 5 latach do wysokości nie przekraczającej w każdym z lat 50% kwoty straty.

Tak więc stratę w wysokości 2.691,14 zł poniesioną w roku 2005 Spółka powinna móc rozliczyć w okresie od 2007-2010 w dowolnym roku z wskazanego okresu przy zachowaniu górnej granicy rocznej 50% wysokości strat. Mając na uwadze to ograniczenie Spółka uważa, że ma prawo odliczyć za 2007 rok od dochodu (jeśli taki się pojawi w rozliczeniu rocznym) minimum 50% kwoty straty za 2005 rok, tj. min. 1.345,57 zł.

Strata poniesiona za 2005 rok mimo iż wystąpiła w okresie kiedy dochody Spółki Wodnej korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych nie może być wyłączona z rozliczeń w latach późniejszych, ponieważ nie ma przepisu który byłby podstawą do takiego wyłączenia i braku możliwości odliczenia strat z okresu w którym obowiązywało zwolnienie z podatku dochodowego.

Strata bowiem to również wynik ale w przeciwieństwie do dochodów, strata jest wynikiem ujemnym a jako taka nie podlegała opodatkowaniu, a więc i nie podlegała wyłączeniu z tego opodatkowania.

Zdaniem Spółki do takiej sytuacji należy zastosować przepis ogólny dotyczący rozliczeń strat podatkowych i odliczyć od dochodów opodatkowanych w okresie 2007-2010 poniesiona w 2005 r. stratę.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.- określonej w dalszej części skrótem "ustawa o p.d.o.p."), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty: w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Z art. 7 ust. 2 ustawy o p.d.o.p. wynika, że dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Stosownie do art. 7 ust. 5 ustawy o p.d.o.p. o wysokość straty, o której mowa w ust. 2, poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Podstawę opodatkowania z zastrzeżeniem art. 21 i 22 stanowi natomiast dochód ustalony zgodnie z zasadami określonymi w art. 7 albo 7a ust. 1 ustawy o p.d.o.p. po odliczeniu wartości wskazanych w art. 18 ust. 1 tej ustawy.

Przy ustaleniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania, na mocy przepisu art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o p.d.o.p., nie uwzględnia się m.in.:

- przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub

za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,

- kosztów uzyskania przychodów wskazanych powyżej przychodów.

Natomiast, zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy o p.d.o.p. przy ustalaniu straty nie uwzględnia się przychodów i kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 3, a w razie przekształcenia formy prawnej łączenia lub podziału przedsiębiorców, także straty przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych, z wyjątkiem przekształconych spółek kapitałowych w inne spółki kapitałowe.

Katalog dochodów podlegających zwolnieniu od opodatkowania zawiera art. 17 ust. 1 ustawy o p.d.o.p. Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku były dochody spółek wodnych i ich związków, przeznaczone na cele statutowe.

Zauważyć należy jednak, że ten przepis art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o p.d.o.p. został uchylony przez art. 1 pkt 13 lit. a) tiret pierwsze ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957). Stosownie jednak do art. 5 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, zwolnienie to miało zastosowanie do dnia 31 grudnia 2004 r. w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2003 r.

Jednakże przepisem art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 254, poz. 2533) zwolnienie to przedłużono do 31 grudnia 2006 r. (Dz. U. Nr 202, poz. 1957).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka ma zamiar odliczyć od dochodu opodatkowanego w latach 2007-2010 poniesioną w roku 2005 stratę.

Jednak prowadząc działalność jako Spółka wodna i przeznaczając uzyskane dochody na cele statutowe na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o p.d.o.p., Spółka korzystała ze zwolnienia przedmiotowego.

Skoro uzyskane w 2005 r. dochody były wolne od podatku dochodowego, to zgodnie z unormowaniem w art. 7 ust. 3 ustawy o p.d.o.p., przychody z działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę i kosztów ich uzyskania nie uwzględniało się przy ustaleniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania. Na podstawie art. 7 ust. 4 ustawy o p.d.o.p., wartości te nie mogły być również uwzględnione przy ustaleniu straty za ten rok.

Oznacza to, że wykazana przez Spółkę za rok 2005 strata nie jest stratą podatkową w rozumieniu przepisu art. 7 ust. 2 ustawy o p.d.o.p.

Strata osiągnięta w roku 2005 jest stratą ekonomiczną lub bilansową w znaczeniu ekonomicznym, a nie stratą w rozumieniu prawa podatkowego i w konsekwencji nie może obniżać dochodu uzyskanego w latach 2007-2010.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że stanowisko Spółki dotyczące rozliczenia straty jaką poniosła w roku 2005 w okresie zwolnienia przedmiotowego poprzez obniżenie dochodów w latach 2007-2010 jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.