IBPB3/423-287/08/CzP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 2 kwietnia 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 8 kwietnia 2008 r.), uzupełnionym w dniu 30 maja 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie skutków podatkowych wniesienia do funduszu inwestycyjnego udziałów w spółce z o.o. w zamian za certyfikaty inwestycyjne - jest prawidłowe

W dniu 8 kwietnia 2008 r. wpłynął do tut. Biura wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie skutków podatkowych wniesienia do funduszu inwestycyjnego udziałów w spółce z o.o. w zamian za certyfikaty inwestycyjne.Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też, pismem z dnia 23 maja 2008 r. wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełniony wniosek wpłynął do tut. BKIP 30 maja 2008 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca wniósł w październiku 2007 r. do innej spółki z o.o. (Spółki A) zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Wartość zorganizowanej części przedsiębiorstwa według ksiąg rachunkowych wyniosła 6.522 tys. zł. Wnioskodawca dokonał wyceny majątku zorganizowanej części przedsiębiorstwa przez rzeczoznawców majątkowych - wartość zorganizowanej części przedsiębiorstwa według ceny rynkowej wyniosła 112.000 tys. zł W zamian za wniesienie przedsiębiorstwa Wnioskodawca objął udziały w Spółce A w wartości nominalnej 112.000 tys. Wnioskodawca chce wnieść do funduszu inwestycyjnego zamkniętego udziały o wartości nominalnej 112.000 tys. zł, w zamian otrzyma certyfikaty inwestycyjne o wartości nominalnej 6.522 tys. zł.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w momencie wniesienia udziałów o wartości nominalnej 112.000 tys. zł i objęcia certyfikatów uczestnictwa o wartości nominalnej 6.522 tys. zł powstanie obowiązek podatkowy... (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, iż objął certyfikaty inwestycyjne po zaniżonej cenie, tj. 6.522 tys. zł (powinien otrzymać certyfikaty zamieniając się w wysokości 112.000 tys. zł) (wartość nominalna udziałów Spółki A wynosi 112.000 tys. zł) przychodem do opodatkowania jest kwota 112.000 tys. zł (art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).Kosztem włożonych udziałów do funduszu inwestycyjnego zamkniętego jest wartość zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, tj. 6.522 tys. zł (art. 15 ust. 1k pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).Dochód do opodatkowania w momencie objęcia certyfikatów 112.000 tys. zł - 6.522 tys. zł = 105.478 tys. zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.W świetle powołanego przepisu wartość pieniężna nabywanych certyfikatów inwestycyjnych stanowi przychód podmiotu wnoszącego do funduszu inwestycyjnego udziały w spółce z o.o.

Z przedstawionego przez Spółkę zdarzenia przyszłego wynika, że wartość nominalna nabytych certyfikatów inwestycyjnych jest niższa od wartości rynkowej wniesionych w zamian za te certyfikaty udziałów. W tej sytuacji zastosowanie znajdzie przepis art. 14 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1k pkt 2 ww. ustawy w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości: wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.

Z powołanego przepisu art. 15 ust. 1k pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że kosztem uzyskania ww. przychodu będzie wartość przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wynikająca z ksiąg przedsiębiorstwa. Przez wartość przedsiębiorstwa należy zatem rozumieć sumę wartości wszystkich składników majątkowych wg ich ceny nabycia, z uwzględnieniem stopnia ich zużycia (amortyzacja), jeżeli wartość nabycia nie była uprzednio zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Spółki w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego należy uznać za prawidłowe, przy założeniu, że koszty wynikające z ksiąg przedsiębiorstwa nie zawierają wartości, wcześniej zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Powstała różnica pomiędzy przychodami a kosztami ich uzyskania będzie dochodem podlegającym opodatkowaniu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.