IBPB3/423-268/07/MO

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2007 r. (data wpływu do tut. Biura 5 listopada 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania za wydatek na urządzenia tymczasowo zlokalizowane poza SSE, które docelowo zostaną w niej umieszczone jako podlegający zwolnieniu z podatku zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o p.d.o.p. - jest nieprawidłowe.

W dniu 5 listopada 2007 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania za wydatek na urządzenia tymczasowo zlokalizowane poza SSE, które docelowo zostaną w niej umieszczone jako podlegający zwolnieniu z podatku zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o p.d.o.p.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W ramach działalności gospodarczej Spółka m.in. prowadzi od 1 lipca 2007 r., na podstawie Zezwolenia nr 43/2006 z dnia 28 lipca 2006 r., wydanego przez, podmiot uprawniony na mocy art. 16 ust. 2 i 3 i art. 17 ust. 1 ustawy o SSE oraz § 1 Rozporządzania Ministra Gospodarki z dnia 13 czerwca 2001 r., do udzielania zezwoleń na prowadzenie działalności gospodarczejna terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej " K. Park Technologiczny":- działalność gospodarczą, rozumną jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa, w zakresie wyrobów i usług wytworzonych na terenie strefy, w zakładzie zlokalizowanym w granicach terytorialnych K. Specjalnej Strefy Ekonomicznej. Oprócz powyższej działalności na terenie SSE. Spółka prowadzi również pomocniczą działalność poza SSE za pośrednictwem, w szczególności, pomocniczej serwerowni znajdującej się w K. oraz biura reklamy mieszczącego się w W., zlokalizowanych w wynajmowanych pomieszczeniach poza SSE.

Zezwoleniem objęto działalność Spółki określoną w następnych pozycjach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w wersji z 2004 r.:

W zakresie tej kluczowej dla Spółki działalności, Spółka prowadzi portal internetowy Onet.pl i uzyskuje dochody głównie z tytułu sprzedaży miejsca na reklamę w Internecie, jak również z tytułu usług baz danych; usług publikowania w trybie on-line i usług zapewniania dostępu do Internetu (klasyfikacja usług zgodna z informacją uzyskaną z Urzędu Statystycznego w Łodzi).Usługi te wykonywane są na terenie SSE w K., poprzez umiejscowionych w tej lokalizacji pracowników działów: redakcji serwisów internetowych, produktu reklamowego, produktu wyszukiwarkowego, informatyki, administracji, biura obsługi transakcji i innych. Na terenie SSE umiejscowione są również tzw. serwery główne, na których zainstalowane jest oprogramowanie serwujące reklamy oraz serwisy portalu, stanowiące bazę dla prezentacji reklam w Internecie. Ujmując rzecz obrazowo, gdy użytkownik Internetu znajdujący się w dowolnym miejscu na kuli ziemskiej wpisywać będzie w przeglądarce internetowej adres www.onet.pl i poruszać się będzie po podstronach tej witryny, to praktycznie cała treść (pliki html, exe i inne) przesyłane są do tego użytkownika z dysków twardych znajdujących się fizycznie na terenie SSE w K. za pośrednictwem serwerów umieszczonych poza SSE służących do komunikacji z użytkownikami. Z kolei pliki te znajdą się na tych dyskach twardych mieszczących się w serwerowni na terenie SSE w wyniku pracy pracowników Spółki zatrudnionych również na terenie SSE. Opisana powyżej działalność Spółki w zakresie usług informatycznych oznaczonych ww. kodami PKWiU, wykonywana w sposób i na zasadach opisanych we wniosku, stanowi działalność prowadzoną na terenie SSE, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych., a zatem Spółka uprawniona jest do korzystania, od 1 lipca 2007 r., ze zwolnienia podatkowego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT.

Powyższa działalność na terenie SSE prowadzona jest obecnie w pomieszczeniach wynajmowanych od innych przedsiębiorców. Powierzchnia ta jednakże ledwie starcza Spółce w jej obecnym stadium rozwojuDlatego, w związku z dynamicznym rozwojem, Spółka zdecydowała, że obecna działalność na trenie SSE musi być rozszerzona. W tym zakresie Spółka rozpoczęła proces inwestycyjny, w ramach którego zakupiła w 2006 r. grunt na terenie SSE i podjęła proces inwestycyjny zmierzający do wybudowania na terenie SSE nowej serwerowni Spółki (określona dalej jako "Docelowa inwestycja"). Równocześnie z Docelową inwestycją, Spółka podjęła także inny proces inwestycyjny zmierzający do budowy także na terenie SSE, jednakże w innej lokalizacji nowej siedziby Spółki, gdzie również będzie zlokalizowana serwerownia Spółki (podstawą tej drugiej inwestycji jest inne zezwolenie strefowe wydane 31 sierpnia 2007 r.) Po zrealizowaniu Docelowej inwestycji Spółka zamierza skoncentrować tam w dużej mierze działalność realizowaną na terenie SSE, resztę działalności koncentrując w nowo budowanej siedzibie na terenie SSE. Oznacza to, że Spółka zainstaluje w miejscu Docelowej inwestycji wyposażenie (w szczególności z głównej serwerowni).

Spółka zwraca uwagę, że po otrzymaniu Zezwolenia zaczęła ponosić nakłady inwestycyjne związane z Docelową inwestycją na terenie SSE. M.in. Spółka dokonuje zakupu serwerów, macierzy, switch'ów, półek dyskowych, itp. (tj. urządzeń związanych z podawaniem treści do sieci Internet pobieraniem danych z tej sieci), które docelowo, po zakończeniu wznoszenia budynków Spółki na trenie SSE, zostaną zainstalowane Docelowej inwestycji na terenie SSE. Wartość wydatków na przedmiotowe urządzenia przekracza kwotę 100 tys. Euro, co oznacza spełnienie wymogu minimalnej wartości nakładów na inwestycję strefową. W okresie pomiędzy zakupem przedmiotowych urządzeń a ich docelową instalacją na terenie SSE w miejscu Docelowej inwestycji, urządzenia te zostały przeznaczone do przejściowego wykorzystania na terenie opisanej powyżej pomocniczej serwerowni. Przedmiotowe urządzenia nabywane są w związku z inwestycją strefową i myślą o tej inwestycji. Ponieważ jednak Spółka wcześniej zaczęła dysponować urządzeniami niż oddana zostanie Docelowa inwestycja Spółki uznała za uzasadnione ich przejściowe wykorzystanie w pomocniczej serewrowni.

Spółka uzyskała już Zezwolenie, więc nabycie wspomnianych urządzeń jest zdarzeniem mającym miejsce po uzyskaniu Zezwolenia. Ponadto, urządzenia te należy zaliczyć do aktywów trwałych Spółki i uznać za wykorzystywane do celów powyżej wspomnianej działalności gospodarczej. Urządzenia spełniają jednocześnie przesłanki do uznania ich za środek trwały Spółki w rozumieniu przepisów o CIT podlegający amortyzacji. Jako, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT "wielkość pomocy publicznej udzielanych w formie tego zezwolenia nie może przekroczyć wielkość pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości" Spółka zmuszona jest obliczać wielkość dopuszczalnego zwolnienia podatkowego z podatku CIT, po przekroczeniu którego nie będzie mogła już stosować zwolnienia, pomimo działalności w SSE, i będzie musiała stosować opodatkowanie na zasadach ogólnych. W tym kontekście stwierdza, że ponieważ dopuszczalna wielkość pomocy określona jest jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy i wyższej kwoty kosztów: nowej inwestycji lub dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, to w przypadku będącym przedmiotem wniosku wyższą kwotą kosztów będą koszty nowej inwestycji, a nie koszty dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników. Zatem dopuszczalną wielkość pomocy Spółka wylicza i w przyszłości będzie wyliczać w oparciu o § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 14 września 2004 r. w sprawie k. specjalnej strefy ekonomicznej (Dz. U. Nr 220, poz. 2232 z późn. zm.: określona dalej jako "rozporządzenie SSE", a nie w oparciu o § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia SSE. Chociaż obecnie obowiązuje rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 31 stycznia 2007 r. w sprawie k. specjalnej strefy ekonomicznej (Dz. U. Nr 17, poz. 97; określana dalej jako "rozporządzenie SSE-2007"), to jednak dla przypadku Spółki właściwe są właśnie przepisy rozporządzenia SSE. Wynika to z faktu, że w tym pierwszym rozporządzeniu w § 10 stwierdza się, że "Do przedsiębiorcy, który posiada zezwolenie wydane przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia, stosuje się dotychczasowe warunki udzielania pomocy regionalnej."Spółka nie przeniesie w jakiejkolwiek formie własności powyższych urządzeń wykorzystywanych tymczasowo w pomocniczej serwerowni, a nabytych z myślą o docelowej instalacji na terenie SSE - co najmniej przez okres 5 lat od dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

W związku z powyższym zadano następująca pytanie:

Mając na względzie, iż wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie przedmiotowych urządzeń tymczasowo używanych w lokalizacji nieobjętej SSE, które docelowo zostaną umieszczone w lokalizacji na terenie SSE w ramach Docelowej inwestycji, należy uznać za poniesione po otrzymaniu Zezwolenia oraz za poniesione z myślą o docelowym umiejscowieniu tych urządzeń w lokalizacji na terenie SSE w ramach Docelowej inwestycji, to Spółka zadaje pytanie:

Czy Spółka będzie mogła powiększyć stosowane zwolnienie z podatku CIT, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT o kwotę, która będzie wynikiem uwzględnienia w kalkulacji, obok takich wydatków jak m.in. na nabycie gruntu na terenie SSE, budowę budynku na terenie SSE, również wydatków na przedmiotowe urządzenia.

Zdaniem Spółki mając na względzie, iż wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie przedmiotowych urządzeń tymczasowo używanych w lokalizacji nieobjętej SSE, które docelowo zostaną umieszczone w lokalizacji na terenie SSE w ramach Docelowej inwestycji, należy uznać za poniesione po otrzymaniu Zezwolenia oraz za poniesione z myślą o docelowym umiejscowieniu tych urządzeń w lokalizacji na terenie SSE w ramach Docelowej inwestycji, to w efekcie Spółka będzie mogła powiększyć stosowane zezwolenie z podatku CIT, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT o kwotę, która będzie wynikiem uwzględniania w kalkulacji, obok takich wydatków jak m.in. na nabycie gruntu na terenie SSE, budowę budynku na terenie SSE, również wydatków na przedmiotowe urządzenia.

Począwszy od 1 lipca 2007 r. Spółka zaczęła korzystać ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT w zakresie zrealizowania inwestycji w wynajmowanych pomieszczeniach na terenie SSE. Spółka wykorzystuje zatem zwolnienie w ramach limitu zezwolenia kalkulowanego w oparciu o poniesione już różnego rodzaju wydatki kwalifikowane, takie jak chociażby wydatki na nabycie gruntu w SSE.Zakres wykorzystania zezwolenia jest jednak do tej pory niewielki i w szczególności nie objął on jeszcze tej części zwolnienia podatkowego, które wynikać będzie z zaliczenia przez Spółkę do wydatków kwalifikowanych nakładów na przedmiotowe urządzenia tymczasowo wykorzystywane poza SSE,lecz nabywane z myślą o instalacji w ramach Docelowej inwestycji na terenie SSE. Z powyższego względu pytanie Spółki należy uznać za dotyczące zdarzenia przyszłego, a nie zaistniałego stanu faktycznego, gdyż w tym względzie z punktu odniesienia uznany być musi moment skorzystania ze zwolnienia podatkowego.

Zdaniem Spółki tymczasowe wykorzystanie przedmiotowych urządzeń w lokalizacji nieobjętej SSE, w ramach tej samej osoby prawnej, spowodowane chwilową niedostępnością Docelowej nieruchomości na terenie SSE, nie powoduje naruszenia przez Spółkę warunków przewidzianych w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy CIT w związku z § 5 rozporządzenia SSE, a w konsekwencji utraty przez Spółkę zwolnienia od podatku dochodowego CIT, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT. Zgodnie bowiem z § 5 ust. 1 rozporządzenia SSE: " Zwolnienie od podatku dochodowego z tytułu kosztów nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł wydatki inwestycyjne w okresie od dnia uzyskania zezwolenia, aż do wyczerpania dopuszczalnej pomocy regionalnej, pod warunkiem, że:

W kontekście art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT w związku z cytowanym powyżej § 5 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia SSE należy przede wszystkim stwierdzić, że tymczasowe użycie urządzeń poza terenem SSE nie stanowi naruszenia warunku nieprzenoszenia własności. Wynika to z faktu, iż własność urządzeń nie zostanie przeniesiona na inną osobę prawną. Użycie urządzeń poza SSE odbywa się w ramach tej samej osoby prawnej. Jest to jedynie czasowe wykorzystanie środków trwałych poza SSE, które to środki trwałe nabywane są jednak z myślą o instalacji na terenie SSE w ramach Docelowej inwestycji. Po wybudowaniu hal na terenie SSE, wszystkie urządzenia zostaną więc przeniesione do SSE.Jak wynika z powyższego, tymczasowe wykorzystanie poza SSE rzeczy ruchomych jakimi są urządzenia w ramach tej samej osoby prawnej ani na gruncie cywilistycznym, ani podatkowoprawnym nie może zostać uznane za przeniesienie własności. Spółka przez cały okres będzie właścicielem urządzeń. Przeniesienie własności urządzeń mogłoby nastąpić w drodze np. ich sprzedaży lub darowizny innej osobie prawnej, co w niniejszej sprawie nie ma i nie będzie mieć miejsca.

Wobec powyższego, jest bezsporne, iż tymczasowe używanie urządzeń poza SSE nie stanowi naruszenia warunku nieprzeniesienia własności, a co za tym idzie nie powoduje naruszenia warunków przewidzianych w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT w związku z § 5 rozporządzenia SSE. W konsekwencji nie powoduje utraty zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT.

Zdaniem Spółki jej stanowisko należy uznać za zasadne zarówno na gruncie wykładni gramatycznej, celowościowej, jak i systemowej powołanego art. 17 ust. 1 pkt 34 w związku z przepisami Rozporządzenia SSE. Ponadto, znajduje ono potwierdzenie także w praktyce organów skarbowych.

3.1. Wykładania systemowa i celowościowa

Jak wskazuje orzecznictwo, raz uznawszy w zakresie prawa podatkowego, że wykładnia gramatyczna (literalna) prowadzi do jednoznacznych wniosków, w zasadzie nie ma potrzeby prowadzić rozważań na gruncie interpretacji celowościowej i systemowej. Zatem biorąc pod uwagę jednoznaczność konkluzji wynikających z poniżej przedstawionej interpretacji gramatycznej w zasadzie nie ma potrzeby dokonywania analizy systemowej i celowościowej. Tym niemniej nawet z punktu widzenia takiej interpretacji konkluzje Spółki muszą być uznane za poprawne.Biorąc bowiem pod uwagę cel regulacji strefowych, którym niewątpliwie była aktywizacja gospodarcza oraz zmniejszanie skali bezrobocia w poszczególnych regionach Polski, należy stwierdzić, że przedstawione powyżej konkluzje w żaden sposób nie przeczą tym celom. Przeciwnie, to właśnie w szczególności dzięki wprowadzeniu regulacji strefowych i związanych z nimi zwolnień podatkowych Spółka zdecydowała się na podjęcie procesu inwestycyjnego, który w efekcie doprowadzi do zaangażowania znaczących nakładów na terenie SSE oraz zatrudnienia dodatkowych osób. W konsekwencji, cele regulacji strefowych będą jak najbardziej spełnione.

Gdyby wolą ustawodawcy było wyłączenie możliwości zaliczania do limitu pomocy wydatków na inwestycję w części, w jakiej nabyte środki trwałe czasowo były wykorzystywane w lokalizacji nieobjętej SSE, to niewątpliwie wprowadzony zostałby przepis, który wprost ograniczałby możliwość takiego zaliczenia.Wreszcie, kluczowe jest, aby od samego początku istniał związek nabycia środków trwałych z inwestycją na terenie SSE. Taki związek w przypadku Spółki istnieje bezsprzecznie. Gdyby tylko Spółka mogła przyspieszyć budowę nieruchomości na terenie SSE, to z pewnością właśnie tam umieściłaby od razu przedmiotowe urządzenia, bez konieczności tymczasowego używania ich poza SSE.

3.2. Wykładnia gramatyczna

Odnosząc się do brzmienia samych przepisów, celem stwierdzenia, że, przy wyliczaniu wartości zwolnienia z podatku CIT z tytułu działalności na terenie SSE, całość wydatków na środki trwałe, w tym m.in. na urządzenia, powinno się uwzględniać w kwocie kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą w formie tego zwolnienia, należy zwrócić uwagę na sposób wyliczania dopuszczalnej wielkości zwolnienia podatkowego. W konsekwencji, kluczowa jest przede wszystkim analiza wniosków wynikających z interpretacji literalnej (gramatycznej).

Takie podejście, wielokrotnie formułowane w orzecznictwie sądowym, stosowane jest również przez Ministerstwo Finansów, które w szczególności w piśmie Zastępcy Dyrektora Departamentu Podatków Bezpośrednich z dnia 5 kwietnia 2006 r. (PB4/KA-8213-321-25/06) odnoszącym się właśnie do relacji pomiędzy ustawą o CIT oraz rozporządzeniem SSE wyraziło następujący pogląd:"...należy zwrócić uwagę na fakt, iż zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień powinny być interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnią językową. "

Interpretacja gramatyczna przepisów art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT w związku z rozporządzeniem SSE nie pozwala w żadnym miejscu na stwierdzenie, iż tymczasowe używanie w lokalizacji nieobjętej SSE urządzeń nabytych w związku z rozpoczętą na terenie SSE inwestycją zmusza do ograniczenia zakresu uznawania wydatków Spółki poniesionych na inwestycje w SSE jako wydatków kwalifikujących się do objęcia pomocą uwzględnianych przy wyliczaniu dopuszczalnej wielkości zwolnienia z podatku CIT. W szczególności, jak już zaznaczono, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, wolne od podatku są:"dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (...), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami".

Jak zatem wynika z powyższego przepisu, ustawodawca stwierdza w ustawie o CIT, że wprawdzie zwolnienie podatkowe może być realizowane jedynie poprzez generowanie dochodów pochodzących z działalności na terenie SSE zgodnych z działalnością określoną w zezwoleniu strefowym, to jednakże matematyczny sposób kalkulacji dopuszczalnej wysokości zwolnienia podatkowego uzależniony jest wyłącznie od formuł wynikających z odrębnych przepisów, czyli w tym przypadku, z rozporządzenia SSE.

W konsekwencji, Spółka zwraca uwagę, że zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia SSE:"Pomoc regionalna udzielana przedsiębiorcy w formie zwolnień podatkowych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późno zm.)) albo na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późno zm.)) stanowi pomoc regionalną z tytułu:

Ponieważ w przypadku będącym przedmiotem wniosku wyższą kwotą kosztów są koszty nowej inwestycji, a nie koszty dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, stosownie do § 3 ust. 7 rozporządzenia SSE dopuszczalną wielkość pomocy wylicza się w oparciu o § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia SSE, a nie w oparciu o § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia SSE.W konsekwencji, dokonując wyliczenia na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia SSE Spółka stwierdza, że w jej sytuacji, zgodnie z formułą matematyczną określoną w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia SSE, o tym czy dany wydatek jest kosztem inwestycji, na podstawie którego wyliczana jest maksymalna wielkość zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, decyduje tylko i wyłącznie analiza § 6 rozporządzenia SSE, gdyż tylko w tym miejscu zawarto definicję kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą i tylko do tego przepisu odsyła, w kontekście stanu faktycznego Spółki, formuła matematyczna określona w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia SSE.

Potwierdza to również w wydanej 17 maja 2005 r. interpretacji, Naczelnik Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Bielsku Białej (PU/I-2/05-28129), który stwierdza, że ograniczeń prawa do zaliczenia wydatków do wydatków objętych pomocą publiczną należy szukać wyłącznie w § 6 rozporządzenia strefowego:"...dopuszczalność pomocy publicznej w postaci zwolnienia dochodu do opodatkowania, która to wielkość wyznaczana jest przez wartość inwestycji, pozostaje zawężona do ograniczeń wynikających z § 6 ww. rozporządzenia".

W myśl § 6 rozporządzenia SSE,

Zdaniem Spółki wszystkie powyższe warunki należy uznać za spełnione. W szczególności, wydatki poniesione na nabycie przedmiotowych urządzeń są bez wątpienia kosztem inwestycji Spółki, na którą uzyskała ona Zezwolenie, skoro ich docelowym przeznaczeniem jest instalacja w serwerowni zlokalizowanej w Docelowej inwestycji na terenie SSE i z takim zamiarem są nabywane. Wydatki na nabycie tych urządzeń są również ponoszone po dacie otrzymania przez Spółkę Zezwolenia. Również związek pomiędzy poniesionymi wydatkami a realizacją inwestycji na terenie strefy jest bezsprzeczny. Wynika on z faktu, iż Spółka ponosi wydatki na urządzenia, które fizycznie zostaną ulokowane na terenie SSE po zakończeniu jednego z etapów prowadzonej na terenie SSE inwestycji, a już w chwili obecnej są wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie w związku z działalnością objętą zwolnieniem podatkowym z tytułu działalności strefowej.

Podejście Spółki jest tym bardziej zasadne, że odnosi się do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, w ramach którego wielkość dopuszczalnego zwolnienia jest wyliczana w oparciu o przepisy rozporządzenia SSE, a nie rozporządzenia SSE-2007 (co jak już wspominano wprost wynika z § 10 rozporządzenia SSE-2007). W tym celu należy porównać analogiczne regulacje zdań wstępnych § 6 ust. 1 rozporządzenia SSE i § 7 ust. 1 rozporządzenia SSE-¬2007 tzn.:- w przypadku rozporządzenia SSE fragmentu: "Za wydatki kwalifikujące się do objęcia pomocą uznaje się koszty inwestycji, pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w trakcie obowiązywania zezwolenia w związku z realizacją inwestycji na terenie strefy", z kolei-w przypadku rozporządzenia SSE-2007 fragmentu: "Za wydatki kwalifikujące się do objęcia pomocą uznaje się koszty inwestycji, pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczenia wynika z odrębnych przepisów, poniesione na terenie strefy w trakcie obowiązywania zezwolenia".W świetle powyższego, o ile w przypadku gdyby do stanu faktycznego Spółki miał zastosowanie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT w związku z rozporządzeniem SSE-2007, to mogłyby się pojawiać ewentualne wątpliwości wynikające z użycia w treści powyżej cytowanej regulacji sformułowania "poniesione na terenie strefy" (chociaż jak wynika z powyższej analizy systemowej i celowościowej wątpliwości te powinny być rozwiane również w przypadku konieczności odniesienia się do przepisów rozporządzenia SSE-2007). Kwestia ta jednakże nie jest przedmiotem wniosku.

Dla celów wniosku należy natomiast stwierdzić, że nie ulega wątpliwości, że zmiana wprowadzona w rozporządzeniu SSE-2007 tym bardziej jednoznacznie dowodzi, że w przypadku zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT w związku z rozporządzeniem SSE podejście Spółki jest jak najbardziej właściwe. Skoro bowiem cytowany powyżej przepis rozporządzenia SSE w ogóle nie zawiera sformułowania "poniesione na terenie strefy", ani podobnego, lecz zamiast tego używa sformułowania "poniesione w trakcie obowiązywania zezwolenia w związku z realizacja inwestycji na terenie strefy" dojście do innych wniosków nie może znajdować uzasadnienia.

3.3. Podsumowanie

Reasumując, Spółka uważa za w pełni poprawne i w pełni uzasadnione swoje stanowisko, że wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie przedmiotowych urządzeń będzie należało uwzględnić przy kalkulacji wielkości zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT. Jakakolwiek odmienna interpretacja musiałaby oznaczać naruszenie przepisów prawa materialnego.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (...), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Zgodnie z art. 17 ust. 4 ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 34, przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy. Z treści cytowanych wyżej przepisów art. 17 ust. 1 pkt 34 i ust. 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że warunkiem korzystania z przedmiotowego zwolnienia jest uzyskanie dochodu z działalności gospodarczej, prowadzonej w zakresie przedmiotowym określonym w zezwoleniu, przy czym działalność gospodarcza ma być prowadzona na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

W myśl art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t. jed. z 2007 r. Nr 42 poz. 274) podstawą do korzystania z pomocy publicznej, udzielanej zgodnie z ustawą, jest zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie danej strefy, uprawniające do korzystania z pomocy publicznej. Na podstawie art. 4 ust. 1 ww. ustawy Rada Ministrów, na wniosek ministra właściwego do spraw gospodarki uzgodniony z ministrem właściwym do spraw rozwoju regionalnego, ustanawia strefę w drodze rozporządzenia. Zgodnie z art. 4 ust. 4 pkt 5 ww. ustawy rozporządzenie w sprawie ustanowienia strefy określa wielkość pomocy publicznej udzielanej przedsiębiorcom prowadzącym działalność gospodarczą na terenie strefy na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1.

Jak stanowi § 3 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 14 września 2004 r. w sprawie krakowskiej specjalnej strefy ekonomicznej (Dz. U. Nr 220, poz. 2232 z późn. zm.), wydanego na podstawie art. 4 ust. 1 i art. 5a ust. 1 ww. ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych, pomoc regionalna udzielana przedsiębiorcy w formie zwolnień podatkowych na podstawie m.in. art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) stanowi pomoc regionalną z tytułu:

Na podstawie § 3 ust. 4 ww. rozporządzenia przez nową inwestycję należy rozumieć inwestycję związaną z utworzeniem lub rozbudową przedsiębiorstwa, z rozpoczęciem w przedsiębiorstwie działań obejmujących dokonywanie zasadniczych zmian produkcji bądź procesu produkcyjnego, zmian wyrobu lub usługi, w tym także zmian w zakresie sposobu świadczenia usług, jak również zakup majątku zlikwidowanego lub będącego w likwidacji przedsiębiorstwa, albo przedsiębiorstwa, które uległoby likwidacji w przypadku niedokonania inwestycji w formie zakupu tego przedsiębiorstwa lub jego części. Nie jest dopuszczalna pomoc przeznaczona na inwestycje odtworzeniowe (§ 3 ust. 5 rozporządzenia).W myśl § 6 ust. 1 ww. rozporządzenia za wydatki kwalifikujące się do objęcia pomocą uznaje się koszty inwestycji, pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w trakcie obowiązywania zezwolenia w związku z realizacją inwestycji na terenie strefy na:

Ww. przepis określa zatem w szczególności następujące warunki do uznawania wydatków za wydatki kwalifikujące się do objęcia pomocą:

pod warunkiem zaliczenia ich do wartości początkowej środków trwałych, przy czym przez koszty inwestycji należy rozumieć koszty "nowej inwestycji", o której mowa w § 3 rozporządzenia.

W myśl § 5 ust. 3 ww. rozporządzenia zwolnienie od podatku dochodowego przysługuje wyłącznie z tytułu działalności prowadzonej na terenie strefy. W przypadku prowadzenia przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej również poza obszarem strefy, działalność prowadzona na terenie strefy musi być wydzielona organizacyjnie, a wielkość zwolnienia określa się w oparciu o dane jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność wyłącznie na terenie strefy. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż zasadą jest, że zwolnienie z podatku dochodowego przysługuje tylko tym przedsiębiorcom, którzy prowadzą działalność gospodarczą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Jednakże ustawodawca przewidział możliwość prowadzenia działalności gospodarczej przez danego przedsiębiorcę poza obszarem strefy, wprowadzając jedynie wymóg wyodrębnienia organizacyjnego takiej działalności od działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Wobec powyższych przepisów i stanu faktycznego wydatki na przedmiotowe urządzenia, które tymczasowo zlokalizowane i wykorzystywane są poza terenem specjalnej strefy ekonomicznej nie klasyfikują się do objęcia pomocą a zatem nie mogą być uwzględnione do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 34 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.