IBPB3/423-206/08/SD

Na podstawie art. 14B § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. Z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 4 marca 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 11 marca 2008 r.) uzupełnionym w dniu 11 kwietnia 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia daty z jaką można zaliczyć wartość wniesionego aportem znaku towarowego do wartości niematerialnych i prawnych oraz momentu rozpoczęcia amortyzacji - jest prawidłowe.

W dniu 11 marca 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia daty z jaką można zaliczyć wartość wniesionego aportem znaku towarowego do wartości niematerialnych i prawnych oraz momentu rozpoczęcia amortyzacji.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 28 marca 2008 r. wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełniony wniosek wpłynął do tut. Biura w dniu 11 kwietnia 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Aktem notarialnym z dnia 8 sierpnia 2007 r. dokonano w Spółce podwyższenia kapitału zakładowego poprzez wniesienie aportu w postaci prawa do znaku towarowego. Aport w postaci prawa do znaku towarowego technologii S został wniesiony przez jednego z udziałowców Spółki - Spółkę A z siedzibą w USA. Wartość rynkowa znaku towarowego technologii S została oszacowana przez Kancelarię Porad Finansowo-Księgowych na kwotę 2.787.000,00 zł. Na podwyższenie wartości posiadanych przez Spółkę A udziałów wniesiono 1.321.840,00 zł pozostałą część wartości znaku towarowego tj. 1.465.160,00 zł przeznaczono na kapitał zapasowy.

Podwyższenie kapitału zostało zarejestrowane w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 28 sierpnia 2007 r.

Znak towarowy technologii S został zgłoszony w Urzędzie Patentowym RP w dniu 6 maja 1995 r. i zostało dla niego wydane świadectwo ochronne na rzecz Spółki B z USA na okres 10 lat. W związku z upływem 10 letniego okresu ochronnego ww. znak towarowy w dniu 7 marca 2006 r. Spółka B złożyła do Urzędu Patentowego RP podanie o udzielenie prawa ochronnego na znak towarowy S.

W dniu 3 października 2007 r. Urząd Patentowy RP udzielił prawa ochronnego na znak słowno-graficzny S na rzecz Spółki B.

W dniu 16 stycznia 2008 r. pomiędzy Spółką B a Spółką została zawarta umowa o przeniesienie prawa do zgłoszenia znaku towarowego na rzecz Spółki, która zobowiązała się do wystąpienia na podstawie niniejszej umowy do Urzędu Patentowego RP z wnioskiem o dokonanie stosownych zmian w zakresie uprawionego do zgłoszenia znaku towarowego.

W dniu 30 stycznia 2008 r. Spółka wystąpiła do Urzędu Patentowego RP o dokonanie zmiany w rejestrze znaków towarowych Urzędu Patentowego RP w zakresie uprawnionego do zgłoszonego znaku towarowego, na który decyzją Urzędu Patentowego z dnia 3 października 2007 r. zostało udzielone prawo ochronne ze Spółki B na Spółkę. Jednocześnie Spółka informuje, iż Spółka A (będąca udziałowcem Spółki) jest kapitałowo powiązana ze Spółką B.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Z jaką datą można zaliczyć wartość wniesionego aportem znaku towarowego do wartości niematerialnych i prawnych oraz od kiedy naliczona amortyzacja może zostać uznana za koszt uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy kwestia amortyzacji prawa do znaku towarowego została uregulowana w art. 16b ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), zgodnie z którym amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117 z późn. zm.). Z treści tego przepisu wynika, że amortyzacji podlega nabyte prawo do znaku towarowego, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok oraz wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Artykuł 16b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uzależnia dokonania odpisów amortyzacyjnych od wpisu praw do znaku w urzędowych rejestrach znaków towarowych, lecz od spełnienia warunków określonych w tym przepisie. Jednym z elementów przesądzających o legalności amortyzacji podatkowej prawa do znaku towarowego jest jego nabycie. Spółka nabyła prawo do znaku towarowego z chwilą podpisania aktu notarialnego w dniu 8 sierpnia 2007 r. tj. w dniu podwyższenia kapitału zakładowego poprzez wniesienie aportu w postaci znaku towarowego i z tą datą ma prawo wprowadzić znak towarowy do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Artykuł 16d ust. 2 ww. ustawy stanowi, że składniki majątku o których mowa w art. 16a-16c (a więc np. prawo do znaku towarowego) wprowadza się od ewidencji środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania.

Moment rozpoczęcia amortyzacji stanowiącej koszt uzyskania przychodu określa przepis art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, iż odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych (...) począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji.

Zdaniem Spółki datą umożliwiającą wprowadzenie wartości znaku towarowego do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych jest data podwyższenia kapitału zakładowego, poprzez wniesienie aportu w postaci prawa do znaku towarowego tj. 8 sierpnia 2007 r. Z tą datą Spółka może wykazać znak towarowy jako element majątku i zgodnie z art. 16h ww. ustawy dokonywać odpisów amortyzacyjnych, stanowiących koszt uzyskania przychodu, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym znak towarowy wprowadzono do ewidencji tj. od września 2007 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.