IBPB2/436-14/08/AA/KAN-728/01/08/KAN-1258/02/08/KAN-1366/02/08 - Czy ustanowienie służebności gruntowej jest opodatkowane podatkiem dochodowym?
Pismo z dnia 23 kwietnia 2008 r. Izba Skarbowa w Katowicach IBPB2/436-14/08/AA/KAN-728/01/08/KAN-1258/02/08/KAN-1366/02/08 Czy ustanowienie służebności gruntowej jest opodatkowane podatkiem dochodowym?
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2007 r. (data wpływu do tut. BKIP 23 stycznia 2008 r.) uzupełnionym w dniu 6 lutego 2008 r. i 11 lutego 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych ustanowienia służebności gruntowej - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 4 stycznia 2008 r. do Ministerstwa Finansów wpłynął Pani wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w jej indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych ustanowienia służebności gruntowej. Pismem z dnia 15 stycznia 2008 r. wniosek ten przesłano do tut. Biura celem załatwienia zgodnie z właściwością. Ww. wniosek uzupełniono w dniu 6 lutego 2008 r., a po wezwaniu z dnia 1 lutego 2008 r. dokonano również uzupełnienia za pismem z dnia 8 lutego 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 11 lutego 2008 r.).
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujące stan faktyczny.
Wnioskodawczyni wraz z córką jest właścicielem gospodarstwa rolnego. Na trzech działkach wchodzących w skład gospodarstwa rolnego wnioskodawczyni ustanowiła służebność gruntową za jednorazowym wynagrodzeniem, na rzecz spółki zajmującej się budową, eksploatacja, konserwacją i wszelkimi remontami gazociągu.
W związku z powyższym zadano pytanie.
Czy ustanowienie służebności gruntowej jest opodatkowane podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 i pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem wnioskodawczyni na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 i pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nieruchomość, na której została ustanowiona służebność gruntowa jest zwolniona od podatku dochodowego.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:
określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,
odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników,
odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,
odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, lub na zasadach, o których mowa w art. 30c,
odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód.
Z powyższego wynika, iż ze zwolnienia nie korzystają odszkodowania wynikające z zawartych umów i ugód cywilnoprawnych zatem odszkodowanie/wynagrodzenie otrzymane na podstawie umowy cywilnoprawnej nawet zawartej w formie aktu notarialnego nie korzysta ze zwolnienia wymienionego w powołanym przepisie.
Ponadto art. 21 ust. 1 pkt 20 ww. ustawy nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie ponieważ dotyczy on części przychodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku pracy, w kwocie odpowiadającej 30 % diety, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 15.
Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 120 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu:
ustanowienia służebności gruntowej,
rekultywacji gruntów,
szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie
w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji związanych z budową urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603).
Z powyższego przepisu wynika, że odszkodowanie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, gdy spełnione są następujące warunki:
Otrzymuje je posiadacz gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Zgodnie z ustawą z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969 z późn. zm.) za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki nieposiadającej osobowości prawnej.
Odszkodowanie zostaje wypłacone z tytułu m.in. ustanowienia służebności gruntowej. Służebność gruntowa uregulowana w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) ma na celu obciążenie nieruchomości na rzecz właściciela innej nieruchomości (nieruchomości władnącej) prawem, którego treść polega m.in. na tym, że właściciel nieruchomości władnącej może korzystać w oznaczonym zakresie z nieruchomości obciążonej (art. 285 § 1 k.c.).
Podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów prowadzi na gruntach wchodzących w skład gospodarstwa rolnego inwestycję związaną z budową urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa jest w ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami. Zgodnie z art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się urządzenie albo modernizację drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych.
Źródłem odszkodowania jest wyrok sądowy lub umowa (ugoda) zawarta między stronami. W przypadku zawarcia umowy winna ona mieć charakter umowy wzajemnej tzn., że każda ze stron według treści umowy jest zobowiązana do świadczenia wobec drugiej, uznawanego za odpowiednik tego co sama otrzymuje.
O ile jednorazowe wynagrodzenie pieniężne za ustanowioną przez wnioskodawczynię służebność gruntową stanowi odszkodowanie za ustanowienie służebności gruntowej, to skorzysta ono ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Reasumując, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach nie może się zgodzić z tym, iż jednorazowe wynagrodzenie za ustanowienie służebności jest wolne od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 i pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnieniu z podatku dochodowego podlegają jedynie odszkodowania za ustanowienie służebności gruntowej co wynika z art. 21 ust. 1 pkt 120 ww. ustawy. Jeżeli otrzymana kwota nie ma natomiast formy odszkodowania za ustanowienie służebności gruntowej, podlega opodatkowaniu, jako przychód z innych źródeł na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych i wykazaniu w zeznaniu PIT-36 po zakończeniu danego roku podatkowego.
Zatem stanowisko wnioskodawczyni jest nieprawidłowe.
W związku z dołączeniem do wniosku kserokopii dokumentów, należy zauważyć że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawiony stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.