IBPB2/415-726/08/HS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 7 kwietnia 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 15 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji otrzymanych w drodze spadku - jest nieprawidłowe.

W dniu 15 kwietnia 2008 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji otrzymanych w drodze spadku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni zwraca się o analizę szczególnego przypadku, który w sposób ogólny jest uregulowany w art. 21 punkt 105 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczącym opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży akcji.

Mąż wnioskodawczyni prowadził działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług budowlanych, był podwykonawcą firmy X. W roku 2002 firma X przestała się wywiązywać ze swoich zobowiązań finansowych wobec kontrahentów. Spór o odzyskanie należności za wykonane prace został zakończony po trzech latach podpisaniem układu, na mocy którego firma X. zobowiązała się do wypłacenia 60% zaległych zobowiązań. W tym celu zostały wyemitowane akcje, których wartość nominalna wynosiła 1 zł.

Należność firmy męża wnioskodawczyni z kwoty 114 tys. zł po ograniczeniu w wyniku postępowania układowego zmalała do 68 tys. zł. Firma upadła, a mąż wnioskodawczyni zmarł w 2006 r.

W wyniku postępowania spadkowego, które zakończyło się w 2006 r. akcje zostały podzielone na trzy części, po jednej trzeciej dla wnioskodawczyni i jej dzieci.

Urząd Skarbowy wyliczając podatek spadkowy przyjął wartość akcji po 2,70 zł wyjaśniając, że na dzień wydania wyroku sądowego o podziale spadku, wartość rynkowa jednej akcji tyle wynosiła. Do podstawy opodatkowania przyjęto kwotę 185 tys. zł. Wnioskodawczyni i inni spadkobiercy zapłacili należny podatek od spadków i darowizn. Spadkobiercy sprzedali akcje za 340 tys. zł tj. po 5 zł za akcję.W bieżącym roku wnioskodawczyni i pozostali spadkobiercy powinni zapłacić podatek w wysokości 19% od uzyskanego przychodu.Wnioskodawczyni ma w związku z tym wątpliwości co do zapłaty podatku od sprzedaży akcji, skoro zapłaciła już podatek spadkowy.Wnioskodawczyni podaje, że w kwocie 114 tys. zł, którą pierwotnie firma X. miała zapłacić firmie jej zmarłego męża zysk stanowił jedynie około 15% całości należności. Reszta kwoty to były koszty materiałów, wynagrodzeń łącznie z pochodnymi i podatek VAT, odprowadzony do budżetu w wysokości ponad 7 tys. zł. Wnioskodawczyni obawia się, że gdyby wartość rynkowa akcji w dniu wydania wyroku sądowego o podziale spadku była wyższa od przyjętych przez urząd skarbowy 2,70 zł kwota uzyskana z ich sprzedaży mogłaby nie wystarczyć do uregulowania wszystkich zobowiązań wobec budżetu.

W myśl powołanego art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy o podatku od osób fizycznych spadkobiercy wchodzący w posiadanie akcji mają wyłącznie przychód, bez ponoszenia kosztów. W sytuacji kiedy między małżonkami istnieje wspólnota majątkowa (i nie tylko wtedy) za zobowiązania wobec budżetu odpowiada się solidarnie. W przypadku wnioskodawczyni wszystkie podatki, składki do ZUS, koszty postępowania sądowego i windykacyjnego opłacane były z jej dochodów.

Firma X. zaprzestała regulowania faktur począwszy od drugiej połowy 2002 r., odsetki od tych zobowiązań wyliczono na dzień rozpoczęcia postępowania układowego tj. w 2004 r., a świadectwo depozytowe stwierdzające prawo do rozporządzania akcjami pokrywającymi 60% należności wnioskodawczyni i jej mąż otrzymali w 2007 r.

Zdaniem wnioskodawczyni można łatwo wyliczyć starty jakie poniosła jej rodzina przez fakt nie otrzymania należności za wykonane usługi w terminie oraz konieczność zaciągania kredytów na zapłatę ówczesnych podatków.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy jest możliwe zaliczenie w koszty uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji wartości wierzytelności wynikających z wystawionych dla firmy X. faktur na kwotę 93 622,26 zł.

Ile razy można płacić podatek od jednego przychodu.

Zdaniem wnioskodawczyni, podatek który ma zapłacić obecnie ona i inni spadkobiercy, stawia pod znakiem zapytania sens wszelkiej działalności gospodarczej, zaprzecza zdrowemu rozsądkowi. Akcje nie zostały kupione w celach spekulacyjnych, współwłaściciele weszli w ich posiadanie niezależnie od swojej woli. Wnioskodawczyni rozumie, że musi zapłacić podatek, ale uważa, że podstawa opodatkowania powinna być pomniejszona o poniesione koszty w wysokości 93 tys. zł.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody m.in. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy, do których należą m.in. akcje. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni wraz z dziećmi nabyła akcje w drodze spadku po mężu, a następnie spadkobiercy dokonali ich zbycia.

W myśl art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych (...), podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Dochodem podatnika jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów.

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych (w tym akcji) jest różnica pomiędzy przychodami z tego zbycia a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 - osiągnięta w roku podatkowym.

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia akcji, uważa się wydatki na objęcie lub nabycie tych akcji zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy, jednakże przy nabyciu akcji w drodze spadku element wydatku czy kosztu ponoszenia nie występuje. Zwolniony od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu zbycia akcji otrzymanych w drodze spadku jest wyłącznie dochód w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn - zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 105 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega uzyskany przychód ze sprzedaży akcji pomniejszony o zapłacony przez podatnika podatek od spadków i darowizn od nabycia tych akcji w drodze spadku.

Dochodów z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 tj. wg skali podatkowej (art. 30b ust. 5) ustawy. Stosownie do przepisów art. 45 ust. 1a pkt 1 i ust. 1b oraz ust. 4 pkt 2 ww. ustawy w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania według ustalonego wzoru o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ww. ustawy oraz wpłacić należny podatek wynikający z zeznania.

Zatem nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji nabytych w spadku wartości wierzytelności wynikających z wystawionych dla firmy X faktur na kwotę 93 tys. zł; nie mogą one stanowić bowiem kosztów przy sprzedaży akcji nabytych w spadku po zmarłym mężu.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów należy więc stwierdzić, że dokonując odpłatnego zbycia akcji nabytych w drodze spadku wnioskodawczyni osiągnęła podlegający opodatkowaniu przychód. Wobec tego, kwota przychodu osiągniętego ze zbycia akcji pomniejszona może zostać jedynie o wartość zapłaconego podatku od spadków i darowizn zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 105 ww. ustawy.

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach wyjaśnia ponadto, że otrzymanie akcji w spadku po zmarłym mężu i następnie sprzedaż tych akcji otrzymanych w spadku przez wnioskodawczynię są to dwa odrębne zdarzenia podlegające opodatkowaniu dwoma różnymi podatkami.

Otrzymanie w spadku rzeczy i praw majątkowych (w tym przypadku akcji) podlega podatkowi od spadków i darowizn, co wynika z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.). Natomiast sprzedaż tych samych akcji otrzymanych w drodze spadku - podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych jako przychód z kapitałów pieniężnych, co wyjaśniono powyżej.

Wobec tego nie ma miejsca zapłata podatku dwa razy od jednego przychodu. Czym innym jest bowiem nabycie akcji w spadku, a czym innym sprzedaż tych akcji. Należy zaznaczyć, że kwestie rozliczeń prowadzonej przez męża działalności gospodarczej pozostają bez wpływu na opodatkowanie akcji, które wnioskodawczyni nabyła w spadku po mężu.

Stanowisko wnioskodawczyni jest, w związku z powyższym, nieprawidłowe.

Do wniosku dołączono plik kserokopii dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.