IBPB2/415-35/07/HS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 26 lipca 2007 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Katowicach - 26 lipca 2007 r., a do tut. BKIP - 31 lipca 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania spłaty otrzymanej tytułem rozliczeń związanych ze zniesieniem współwłasności nieruchomości, rozliczenia nakładów i zarządu nieruchomością - jest nieprawidłowe.

W dniu 26 lipca 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie spłaty otrzymanej tytułem rozliczeń związanych ze zniesieniem współwłasności nieruchomości, rozliczenia nakładów i zarządu nieruchomością.Do wniosku dołączono kserokopię postanowienia o zniesienie współwłasności łącznie z uzasadnieniem z dnia 3 kwietnia 2007 r. Sądu Okręgowego w K.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca był, przez ponad 30 lat, współwłaścicielem nieruchomości w #188; części. Na mocy postanowienia Sądu Okręgowego w K. zniesiono współwłasność lokali, poprzez ich wyodrębnienie na własność. Na skutek wniesionej apelacji uzyskał Pan lokale o wartości przekraczającej swój udział o 5 487 zł. Deklaracją p.c.c.-3 uiścił Pan podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% od kwoty 5 487 zł, tj. 110 zł Sąd w postanowieniu o zniesieniu współwłasności przyznał wnioskodawcy kwotę 6 375,35 zł tytułem rozliczeń z dotychczasowymi współwłaścicielami. Dokonując rozliczeń Sąd uwzględnił nakłady na nieruchomość oraz rozliczenie zarządu nieruchomością w okresie od IX 2003 do VIII 2004 r. Kwota powyższa została zaksięgowana przez Pana w dokumentacji najmu i zapłacił Pan od niej podatek dochodowy. Zauważa Pan przy tym, że "jako współwłaściciel opodatkowywał miesięcznie PIT -5 wszelkie przychody, które otrzymywał z nieruchomości".

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy spłata 6 375,35 zł jaką podatnik otrzymał w wyniku postanowienia sądowego, podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych.

Zdaniem wnioskodawcy spłata, którą otrzymał - od jednego ze współwłaścicieli - postanowieniem sądowym - w kwocie 6 375,35 zł nie podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt f) ustawy z dnia 9 września o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat. Podatkowi podlegają także - na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w punkcie 1. Tak więc spłata będzie podlegała, na podstawie wyżej powołanych przepisów, podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Oznacza to, że czynność cywilnoprawna zniesienia współwłasności (w tym dokonana na mocy postanowienia sądowego) podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o ile dokonywano spłat lub dopłat pomiędzy stronami czynności.Bez względu na wysokość spłat i dopłat, jaką uzgodniły strony umowy zniesienia współwłasności lub jaką ustalił sąd podstawę opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi wartość rynkowa rzeczy nabytej ponad wartość udziału we współwłasności (art. 6 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych), w niniejszej sprawie w wysokości 5 487,00 zł.Z powyższego wynika, że umowy zniesienia współwłasności podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Równocześnie spłaty otrzymane w związku ze zniesieniem współwłasności nie stanowią przychodu w rozumieniu podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w art. 10 ust. 1 określa źródła przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W przepisie tym nie zostały wymienione spłaty, dopłaty uzyskane w związku ze zniesieniem współwłasności. Ponadto w polskim systemie podatkowym obowiązuje zasada jednokrotnego opodatkowania. Skoro jak już wyjaśniono zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat-podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, nie może mieć miejsca opodatkowanie tego samego zdarzenia innym podatkiem, w tym przypadku podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W przedmiotowej sprawie oprócz zniesienia współwłasności nieruchomości miało jednak również miejsce rozliczenie:

* nakładów poniesionych przez wnioskodawcę na wspólną nieruchomość oraz

* kwot uzyskanych tytułem zarządu wspólną nieruchomością.

Następnie Sąd dokonał kompensaty wzajemnych należności wnioskodawcy i jednego ze współwłaścicieli. Wnioskodawca miał bowiem obowiązek zwrócić jednemu ze współwłaścicieli kwoty:

* spłaty tytułem nabycia większej części nieruchomości niż pierwotny udział wnioskodawcy we wspólnej nieruchomości,

* zwrotu pobranych środków z tytułu sprawowanego zarządu nieruchomością wspólną.

Równocześnie jeden ze współwłaścicieli został zobowiązany do zapłaty na rzecz wnioskodawcy kwoty tytułem zwrotu nakładów poczynionych przez wnioskodawcę na wspólną nieruchomość.Po dokonaniu kompensaty wnioskodawca otrzymał od współwłaściciela 6 375,35 zł. Powyższego rozliczenia dokonano w celu uniknięcia sytuacji, że równocześnie wnioskodawca powinien wypłacić określone kwoty z ww. tytułów na rzecz jednego współwłaściciela, a ten kwotę zwrotu nakładów na rzecz wnioskodawcy.

Opisane rozliczenie nie zmienia faktu, że na rzecz wnioskodawcy zasądzono:

* zwrot nakładów w kwocie 12 997,75 zł z równoczesnym obowiązkiem przekazania drugiemu współwłaścicielowi:

* 1 135,40 zł tytułem zwrotu pobranych kwot w związku ze sprawowanym zarządem,

* 5 487,00 zł tytułem spłaty w związku ze zniesieniem współwłasności.

Wobec tego o ile wnioskodawca zaliczył kwotę 1 135,40 zł do przychodów z najmu, winien w miesiącu rozliczenia ze współwłaścicielem zmniejszyć swoje przychody z najmu o 1 135,40 zł, gdyż o tyle zawyżył uprzednio te przychody. Równocześnie jeśli wnioskodawca zaliczył kwotę 12 997,75 zł należną mu obecnie tytułem zwrotu nakładów, do kosztów uzyskania przychodów z najmu winien w miesiącu rozliczenia ze współwłaścicielem powiększyć przychody z najmu o 12 997,75 zł. Taka sytuacja oznacza bowiem, że wnioskodawcy zostały zwrócone koszty uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.Jeśli uprzednio wnioskodawca zawyżył przychody zaliczając do nich kwoty, które dopiero obecnie stały się nienależne oraz zawyżył koszty uzyskania przychodu o kwoty, które obecnie zostają zwrócone winien dokonać na bieżąco opisanych powyżej operacji.W przypadku, gdy wnioskodawca nie zaliczył ww. kwot do przychodów i do kosztów uzyskania przychodów rozliczenie tych kwot wynikające z postanowienia sądowego będzie w podatku dochodowym od osób fizycznych obojętne podatkowo.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.