IBPB1/415-276/07/RM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana N., przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2007 r. (data wpływu do tut. Biura - 26 listopada 2007 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia daty powstania przychodu z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej - jest nieprawidłowe.

W dniu 26 listopada 2007 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia daty powstania przychodu z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na pośredniczeniu w świadczeniu usług telekomunikacyjnych (PKD 64.20G). Wnioskodawca jako agent Spółki z o.o. pośredniczy w sprzedaży usług telekomunikacyjnych przez nią oferowanych. Z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie o charakterze prowizyjnym. Sposób ustalania wynagrodzenia jest inny dla każdego rodzaju usługi i zależy często od zachowania klienta już po sprzedaży mu przez agenta produktu Spółki. Z tego powodu wnioskodawca działający jako agent Spółki, nie jest w stanie ustalić wysokości wynagrodzenia należnego za usługi jakie świadczy w danym miesiącu. Pełną informację o zachowaniu klientów nabywcy usług telekomunikacyjnych i faktyczne wartości usług jakie zostały sprzedane nabywcy, a zatem i wysokości należnego przedsiębiorcy wynagrodzenia, zna tylko operator telekomunikacyjny. Na mocy umowy agencyjnej rozliczenie pomiędzy agentem i zleceniodawcą następuje za okresy miesięczne.Ponieważ pełną informację o sprzedaży w danym miesiącu posiada Spółka, a także dlatego, że potrzebny jest pewien czas na dokonanie odpowiedniego rozliczenia, operator telekomunikacyjny ma obowiązek sporządzić raport prowizyjny obejmujący wszystkie rodzaje i składniki wynagrodzenia agenta naliczone za rozliczany miesiąc w terminie do 15 dnia każdego miesiąca następującego po miesiącu, którego raport dotyczy. Czynności rozliczające są więc wykonywane już w następnym miesiącu.Cała procedura weryfikacyjno - odbiorcza usług wykonywanych przez wnioskodawcę oraz powiadamianie o naliczonym należnym wynagrodzeniu i jego składnikach są uregulowane w zawartej umowie agencyjnej i integralnych do niej załącznikach.W związku z powyższym wnioskodawca otrzymuje informację o przysługującym mu wynagrodzeniu w miesiącu następującym po miesiącu, w którym świadczył usługi, wtedy też wnioskodawca wystawia fakturę VAT (w ciągu 5 dni od daty doręczenia przez zleceniodawcę do agenta pisemnej informacji dotyczącej wysokości należnego agentowi wynagrodzenia za dany miesiąc).Tą pisemną informację wnioskodawca otrzymuje w okresie pomiędzy 15 a 20 dniem miesiąca następnego, w stosunku do miesiąca, w którym wnioskodawca świadczył usługi. W świetle powyższego wnioskodawca ma znaczne trudności z przyporządkowaniem przychodów z tytułu świadczenia usług telekomunikacyjnych w ostatnim dniu miesiąca, w którym świadczy usługi. Ponadto często zdarza się, że przyporządkowanie to dokonywane jest w przedostatnim lub ostatnim dniu terminu uiszczania zaliczki na podatek dochodowy (tj. 19-20 dzień każdego miesiąca).Cała ta sytuacja powoduje znaczące utrudnienia w planowaniu i zarządzaniu finansami oraz środkami pieniężnymi wnioskodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego z tytułu pośredniczenia w sprzedaży usług telekomunikacyjnych powstaje w miesiącu, w którym zgodnie z umową agencyjną następuje ich rozliczenie (t.j. w miesiącu, w którym agent wystawia fakturę VAT), czy też w miesiącu, w którym agent świadczy usługi na rzecz operatora (zleceniodawcy).

Czy jeśli usługa telekomunikacyjna rozliczana jest w miesięcznych okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień miesiąca, w którym świadczona jest usługa przez agenta na rzecz operatora telekomunikacyjnego, czy też za ostatni dzień rozliczeniowy należy przyjąć 15 dzień każdego miesiąca następującego po miesiącu, w którym świadczone są usługi, gdyż tego dnia zgodnie z umową agencyjną zleceniodawca (operator telekomunikacyjny) ma obowiązek sporządzić raport o wysokości należnego wynagrodzenia za dany miesiąc.

Wnioskodawca uważa, że osiąga przychody z tytułu świadczenia usług agencyjnych (z tytułu pośrednictwa w sprzedaży różnych usług telekomunikacyjnych oferowanych przez Spółkę z o.o.) w miesięcznych okresach rozliczeniowych.Przychody te w ocenie wnioskodawcy powinny być rozliczane w ostatnim dniu cyklu rozliczeniowego wynikającego z umowy agencyjnej lub wystawianej przez wnioskodawcę fakturze.Ponieważ pełną wiedzę o sprzedaży w danym miesiącu posiada tylko operator telekomunikacyjny, potrzebny jest pewien czas na dokonanie rozliczenia miesięcznego. Zgodnie z umową agencyjną jest to 15 dzień każdego miesiąca następującego po miesiącu, w którym świadczono usługi. Okresem, w którym następuje rozliczenie jest więc miesiąc następny, w stosunku do miesiąca, w którym świadczono usługi.Zdaniem wnioskodawcy, przychody osiągnięte z tytułu świadczenia usług agencyjnych w danym miesiącu powinny być przyporządkowane do miesiąca następującego po miesiącu, w którym świadczono te usługi.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Stosownie natomiast do art. 14 ust. 1c ww. ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1 h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

Przytoczony powyżej przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. Wyjątek od tak skonstruowanej zasady wprowadza art. 14 ust. 1e, 1 h oraz 1i powołanej ustawy.Stosownie do treści art. 14 ust. 1e ww. ustawy, jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Zatem, w sytuacji, gdy postanowienia umowy, która jest wykonywana stale, w dłuższym - określonym bądź nieokreślonym czasie, przewidują, iż wynagrodzenie wypłacane będzie w okresach rozliczeniowych, to przychód z tytułu usług wykonywanych w ramach takiej umowy powstaje zawsze w ostatnim dniu okresu wskazanego w umowie (lub na fakturze) jako okres rozliczeniowy. Istotną okolicznością w tym wypadku świadczącą o momencie powstania przychodu jest określenie w łączącej strony umowie lub na wystawionej fakturze, jakiego okresu dotyczy czynność będąca jej przedmiotem. Wynika z tego, że określenie okresu rozliczeniowego pozostaje wyłącznie w gestii stron, które łączy stosunek cywilnoprawny.

W przedstawionym stanie faktycznym rozliczenie przychodu następuje na podstawie umowy agencyjnej, w której strony ustaliły, że usługa jest rozliczana w okresach miesięcznych.Zatem znajduje w tej sprawie zastosowanie powołany wyżej art. 14 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, za datę powstania przychodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych należy uznać ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie, tj. ostatni dzień każdego miesiąca, bez względu na ustalony termin dokonania rozliczenia wykonanej usługi. W tym samym momencie powstanie również obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego nieprawidłowe jest stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2007 r., iż przychody osiągnięte z tytułu świadczenia usług agencyjnych w danym miesiącu powinny być przyporządkowane do miesiąca ich rozliczenia, t.j. miesiąca następującego po miesiącu, w którym świadczono te usługi.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.