IBPB1/415-260/07/ZK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Cywilnej, przedstawione we wniosku z dnia 19 listopada 2007 r. (data wpływu do tut. Biura - 22 listopada 2007 r.), uzupełnionym w dniu 4 lutego 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie daty powstania przychodu z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej - jest nieprawidłowe.

W dniu 22 listopada 2007 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie daty powstania przychodu z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.Wniosek powyższy zawierał braki formalne. Dlatego też, pismem z dnia 24 stycznia 2008 r. wnioskodawcę wezwano do jego uzupełnienia. W dniu 4 lutego 2008 r. do tut. Biura wpłynęło uzupełnienie wniosku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka prowadzi działalność w zakresie sprzedaży telefonów komórkowych oraz zawierania umów z klientami w ramach sieci telefonii komórkowej. Spółka działa jako Subagent, a rozliczeń w stosunku do Spółki w imieniu telefonii komórkowej dokonuje Agent - firma L.

Z tytułu tej działalności Spółka otrzymuje od Agenta wynagrodzenie według następujących uregulowań:

Do wniosku dołączono kserokopie str. 18-21 umowy subagencyjnej, które zawierają ww. punkty, na które Spółka powołała się w powyższym opisie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy faktury zaliczkowe wystawiane w połowie i na koniec miesiąca, stanowiące 90% wykonania za te okresy, stanowią przychód do opodatkowania, czy też do momentu odbioru usługi (pkt 12.3 umowy) na mocy art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stanowią przychodu.

W jakim miesiącu należy zaliczyć do przychodu fakturę rozliczającą (według art. 14 ust. 1e - na ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie), w sytuacji gdy Spółka - zgodnie z umową - zawsze otrzymuje zestawienie, będące potwierdzeniem odbioru usługi już po rozliczeniu miesiąca (22-go następnego miesiąca).

Zdaniem wnioskodawcy, na podstawie art. 14 ust. 1c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, faktury wystawiane 15-go i 30-go dnia miesiąca na okoliczność otrzymania zaliczki są przychodem w momencie wystawienia tych faktur z uwagi na fakt, że obejmują już częściowe wykonanie usługi - na poziomie 90%. Przychód z faktury rozliczającej wcześniej pobrane zaliczki powstaje w chwili wystawienia tej faktury na mocy art. 14 ust. 1c pkt 1 ww. ustawy, ponieważ wcześniej Spółka nie ma możliwości wyliczenia wartości wynagrodzenia. Dopiero po otrzymaniu zestawienia prowizyjnego będącego potwierdzeniem odbioru usługi (a dzieje się to 22-go dnia następnego miesiąca po miesiącu, za który wyliczane jest wynagrodzenie) znana jest wartość będąca przedmiotem fakturowania.Na dzień wystawienia ww. faktury rozliczającej należy zaliczyć do przychodu różnicę pomiędzy całą wartością usługi a wcześniej zaliczonymi do przychodu wartościami według faktur zaliczkowych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.W myśl art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych pożyczek i kredytów oraz zwróconych pożyczek, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek.

Natomiast stosownie do art. 14 ust. 1c ww. ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1 uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1 h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

Przytoczony powyżej przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. Wyjątek od tak skonstruowanej zasady wprowadza art. 14 ust. 1e, 1 h oraz 1i powołanej ustawy.W myśl art. 14 ust. 1e cytowanej ustawy, jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.Zatem, w sytuacji, gdy postanowienia umowy, która jest wykonywana stale, w dłuższym - określonym bądź nieokreślonym czasie, przewidują, iż wynagrodzenie wypłacane będzie w okresach rozliczeniowych, to przychód z tytułu usług wykonywanych w ramach takiej umowy powstaje zawsze w ostatnim dniu okresu wskazanego w umowie (lub na fakturze) jako okres rozliczeniowy.

Istotną okolicznością w tym wypadku świadczącą o momencie powstania przychodu jest określenie w łączącej strony umowie lub na wystawionej fakturze, jakiego okresu dotyczy czynność będąca jej przedmiotem. Wynika z tego, że określenie okresu rozliczeniowego pozostaje wyłącznie w gestii stron, które łączy stosunek cywilnoprawny. Wobec powyższego, data powstania przychodu zależy od postanowień umowy co do terminu dokonywania rozliczeń, a nie od daty wykonania świadczenia lub wystawienia faktury. W przedstawionym stanie faktycznym rozliczenie przychodu następuje na podstawie umowy, w której strony ustaliły, że usługa jest rozliczana w okresach miesięcznych.

Zatem znajduje w tej sprawie zastosowanie powołany wyżej art. 14 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, za datę powstania przychodu należy uznać ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie, tj. ostatni dzień każdego miesiąca, bez względu na ustaloną datę płatności i termin dokonania rozliczenia wykonanej usługi. Tym samym nie można rozpatrywać otrzymanych na podstawie faktur zaliczkowych świadczeń jako częściowego wykonania usługi, o którym mowa w art. 14 ust. 1c ww. ustawy. Zaliczka bowiem nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej na podstawie cyt. powyżej art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy. Wobec powyższego nieprawidłowe jest stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 19 listopada 2007 r., iż przychody z faktur obejmujących częściowe wykonanie usługi w danym miesiącu stanowią przychody w momencie (dacie) ich wystawienia, natomiast przychód z faktury rozliczającej cały miesiąc powstaje w chwili (w dacie) jej wystawienia, tj. w następnym miesiącu.

Zważywszy na fakt, iż wnioskodawcą jest Spółka Cywilna, niniejsza interpretacja stosownie do postanowień m.in. art. 14k Ordynacji podatkowej jest wiążąca tylko dla tej Spółki, co oznacza, iż nie wywołuje bezpośrednio skutków dla jej wspólników.

Do wniosku Spółka Cywilna dołączyła kserokopie str. 18-21 umowy subagencyjnej. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do jego oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.