IBPB-1-2/4510-727/16-1/MW - Objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym w zamian za wkład pieniężny.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 22 lipca 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 22 lipca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, nie powstanie dla Wnioskodawcy przychód z tytułu objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym w zamian za wkład pieniężny (także w sytuacji, w której wartość przedmiotu wkładu będzie wyższa niż wartość nominalna udziałów objętych w zamian za ten wkład) (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) - jest prawidłowe.

W dniu 22 lipca 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, nie powstanie dla Wnioskodawcy przychód z tytułu objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym w zamian za wkład pieniężny (także w sytuacji, w której wartość przedmiotu wkładu będzie wyższa niż wartość nominalna udziałów objętych w zamian za ten wkład).

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą prawną - spółką akcyjną, polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest produkcja stali, m.in. wyrobów długich, takich jak szyny kolejowe, a także wyrobów płaskich wykorzystywanych m.in. przez przemysł motoryzacyjny. Wnioskodawca posiada mniejszościowy pakiet akcji w innej spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce i podlegającej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, notowanej na Giełdzie Papierów Wartościowych (dalej: "Akcje"), Wnioskodawca planuje w przyszłości wnieść Akcje w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki kapitałowej z siedzibą w Polsce (dalej: "Spółka Powiązana"), która jest dla Spółki jednostką powiązaną w rozumieniu art. 11 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., poz. 851 z późn. zm., dalej: "Ustawa o CIT"). Tym samym, przedmiotem aportu do Spółki Powiązanej będzie wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Ani przed, ani po dokonaniu tej operacji, Spółka Powiązana nie będzie posiadała pakietu większościowego otrzymanych aportem Akcji (tekst jedn.: Akcje posiadane przez Spółkę Powiązaną po otrzymaniu aportu nie będą uprawniały do wykonywania bezwzględnej większości praw głosu w spółce). Celem wniesienia aportu jest dokapitalizowanie Spółki Powiązanej. Aktualnie, Spółka Powiązana posiada straty z lat ubiegłych i w bieżącym roku również wykazuje stratę z działalności gospodarczej. Oznacza to, iż faktyczna wartość rynkowa udziałów Spółki Powiązanej jest obecnie niższa od ich wartości nominalnej (tekst jedn.: wartości, która odzwierciedla wartość kapitału zakładowego). W konsekwencji, aby uniknąć pokrzywdzenia Wnioskodawcy przy obejmowaniu udziałów w zamian za Aport (Wnioskodawca byłby bowiem zobowiązany objąć udziały Spółki Powiązanej o wartości nominalnej wyższej niż faktyczna wartość rynkowa tych udziałów Spółki Powiązanej), konieczne jest obniżenie kapitału zakładowego Spółki Powiązanej. Takie działanie pozwoli na pokrycie wykazanych strat oraz poprawi prezentacyjnie strukturę pasywów bilansu Spółki Powiązanej. Obniżenie kapitału zakładowego w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością generalnie wiąże się z koniecznością przeprowadzenia postępowania konwokacyjnego, które jest kosztowne i czasochłonne (w praktyce może ono trwać nawet od 4 do 5 miesięcy). Postępowania konwokacyjnego nie przeprowadza się jednak, jeżeli m.in. jednocześnie z obniżeniem kapitału zakładowego następuje jego podwyższenie do co najmniej pierwotnej wysokości. W związku z tym, aby uniknąć konieczności przeprowadzenia postępowania konwokacyjnego, jest rozważane obniżenie kapitału zakładowego Spółki Powiązanej jednocześnie z podwyższeniem kapitału zakładowego tej spółki. Kapitał zakładowy Spółki Powiązanej zostałby podwyższony w zamian za wkład niepieniężny w postaci Akcji oraz w zamian za wkład pieniężny wniesiony przez Wnioskodawcę lub inny podmiot z grupy kapitałowej.

Reasumując powyższe, rozważane jest podjęcie następujących działań:

* obniżenie kapitału zakładowego Spółki Powiązanej celem pokrycia strat z lat ubiegłych oraz straty bieżącej,

* podwyższenie kapitału zakładowego w wyniku aportu Akcji oraz wkładu gotówkowego, co najmniej do wysokości sprzed rozpoczęcia przedmiotowej transakcji.

Na skutek przeprowadzenia obniżenia kapitału zakładowego Spółki Powiązanej oraz podwyższenia tego kapitału zakładowego na skutek wniesienia aportu, Wnioskodawca obejmie udziały Spółce Powiązanej o określonej wartości nominalnej. Wartość nominalna udziałów Spółki Powiązanej objętych przez Wnioskodawcę w zamian za aport może być niższa od rynkowej wartości wnoszonego przez Spółkę wkładu niepieniężnego. Analogicznie, w przypadku objęcia przez Wnioskodawcę udziałów Spółki Powiązanej w zamian za wkład pieniężny, wartość nominalna objętych udziałów może być niższa od wartości wkładu pieniężnego. Różnica między wartością nominalną wydanych udziałów a wartością rynkową przedmiotu aportu (lub również wartością wkładu pieniężnego) zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki Powiązanej (agio). Suma wartości objętych udziałów i kwoty przekazanej na kapitał zapasowy Spółki Powiązanej będzie odpowiadać wartości rynkowej wniesionego wkładu (bądź wkładów).

Objęcie przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce Powiązanej o wartości nominalnej innej niż wartość rynkowa przedmiotu wkładu wynika z potrzeby odpowiedniego zachowania parytetu posiadanych udziałów przez obecnych wspólników Spółki Powiązanej oraz Wnioskodawcę. Innymi słowy, relacja wartości rynkowej przedmiotu aportu w odniesieniu do wartości nominalnej wydawanych udziałów zostanie ustalona w takiej wysokości, aby na skutek dokonania aportu nie doszło do pokrzywdzenia żadnego ze wspólników Spółki Powiązanej.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, nie powstanie dla Wnioskodawcy przychód z tytułu objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym w zamian za wkład pieniężny (także w sytuacji, w której wartość przedmiotu wkładu będzie wyższa niż wartość nominalna udziałów objętych w zamian za ten wkład)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, nie powstanie dla Wnioskodawcy przychód z tytułu objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym w zamian za wkład pieniężny (także w sytuacji, w której wartość przedmiotu wkładu będzie wyższa niż wartość nominalna udziałów objętych w zamian za ten wkład).

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, nie powstanie dla Wnioskodawcy przychód z tytułu objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym w zamian za wkład pieniężny (także w sytuacji, w której wartość przedmiotu wkładu będzie wyższa niż wartość nominalna udziałów objętych w zamian za ten wkład). Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT, przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze i wartości pieniężne. Jednocześnie, w świetle art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT, przychodem podatnika jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za "wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część". Przepisy Ustawy o CIT ani przepisy k.s.h. nie definiują, co należy rozumieć pod pojęciem "wkład niepieniężny". Posiłkując się znaczeniem tego sformułowania funkcjonującym na gruncie języka powszechnego należy przyjąć, że termin "wkład niepieniężny" oznacza inną formę wkładu niż przybierający postać pieniężną, tj. środków pieniężnych wnoszonych do spółki kapitałowej. Tożsame podejście znajduje uzasadnienie na gruncie wyroku NSA z 25 marca 2015 r., sygn.; IIFSK 349/13: "Przepisy Kodeksu spółek handlowych, podobnie jak i poprzednio obowiązującego Kodeksu handlowego, nie definiują pojęć wkład pieniężny, czy niepieniężny (aport) jako form pokrycia kapitału w spółce kapitałowej, jak również technicznego sposobu realizacji wniesienia tego wkładu na pokrycie kapitału zakładowego. Ustawodawca wprowadzając ten dychotomiczny podział wkładów przeciwstawił wkład niepieniężny, wkładowi pieniężnemu, a to logicznie oznacza, że przedmiotem wkładu niepieniężnego może być wszystko to co - nie będąc pieniądzem - przedstawia wartość ekonomiczną". Biorąc powyższe pod uwagę, z językowego brzmienia przepisu art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT jednoznacznie wynika, iż dotyczy on wyłącznie sytuacji, w której udziały w spółce kapitałowej są obejmowane za wkład przybierający inną postać niż środki pieniężne. Jednocześnie, w przepisach Ustawy o CIT brak jest innych przepisów, zgodnie z którymi podatnik byłby zobligowany do rozpoznania przychodu z tytułu objęcia udziałów w zamian za wkład pieniężny.

Przyjmując zatem rozumowanie "a contrario" z brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT należy uznać, że skoro w tym przepisie mowa jest jedynie o powstaniu przychodu z tytułu objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny, to w przypadku objęcia udziałów przez podatnika w zamian za wkład pieniężny taki przychód nie powstaje. Przeciwny wniosek byłby sprzeczny z językową wykładnią art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT, stanowią w istocie przejaw niedopuszczalnej wykładni contra legem. Podejście Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w praktyce podatkowej.

Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 18 stycznia 2016 r. (IBPB-1-1/4510-185/15/EN) wskazał, że: "I tak, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część (...). Oznacza to, że w przypadku wniesienia do spółki kapitałowej wkładu niepieniężnego w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, po stronie udziałowcy powstanie przychód do opodatkowania. A contrario, objęcie udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkład w postaci pieniężnej nie powoduje powstania przychodu u podmiotu wnoszącego wkład". Mając na względzie powyższe oraz fakt, że wkład Wnioskodawcy do Spółki Powiązanej będzie miał charakter pieniężny, Spółka nie będzie zobowiązana do rozpoznania przychodu z tytułu objęcia udziałów w Spółce Powiązanej w zamian za ten wkład.

Powyższego wniosku nie zmienia fakt, że wartość wkładu pieniężnego może być wyższa od wartości nominalnej udziałów objętych w zamian za ten wkład. Skoro bowiem z przepisów Ustawy o CIT wynika, że w przypadku wniesienia wkładu pieniężnego do spółki kapitałowej przychód w ogóle nie powstaje, to na powstanie tego przychodu nie może mieć wpływu fakt, w jakiej części ten wkład zostanie przekazany na kapitał zakładowy, a w jakiej na zapasowy. Okoliczność ta jest więc podatkowo irrelewantna z perspektywy braku obowiązku rozpoznania przychodu po stronie spółki wnoszącej wkład. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie na gruncie interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 21 lipca 2015 r. (IBPB-1-2/4510-75/15/k.p.), w której organ podatkowy wskazał, że: "Uogólniając można stwierdzić, że dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy został objęty każdy wkład do spółki, z wyjątkiem pieniędzy, z wyłączeniem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Wobec powyższego, w sytuacji wniesienia przez Wnioskodawcę wkładu pieniężnego do Spółki SF nie powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód podatkowy, nawet jeżeli w nieuzasadnionej ekonomicznie części trafi na kapitał zapasowy Spółki SF". Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, nie powstanie dla Wnioskodawcy przychód z tytułu objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym w zamian za wkład pieniężny (także w sytuacji, w której wartość przedmiotu wkładu będzie wyższa niż wartość nominalna udziałów objętych w zamian za ten wkład).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2016 r. poz. 718 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.