IBPB-1-2/4510-528/16/AK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 maja 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 12 maja 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy koszty wywiezienia odpadów zgromadzonych na działce 1 stanowić będą bieżące koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) - jest nieprawidłowe.

W dniu 12 maja 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy koszty wywiezienia odpadów zgromadzonych na działce 1 stanowić będą bieżące koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 10 lutego 2016 r. Spółka dokonała aktem notarialnym zakupu nieruchomości zabudowanych. Zgodnie z zapisami w księdze wieczystej prowadzonej dla ww. nieruchomości, w dziale III wpisane były ostrzeżenia o wszczęciu egzekucji a w dziale IV znajdowały się wpisy o ustanowieniu hipotek umownych i przymusowych.

Zgodnie z aktem notarialnym wartość przedmiotowej nieruchomości została ustalona na kwotę 1.050.000 zł, natomiast po uwzględnieniu obciążeń nieruchomości w łącznej kwocie 449.200,54 zł, cena za nieruchomość została ustalona na kwotę 600.799,46 zł. Działając w imieniu Spółki Prezes Zarządu oświadczył, że kwota 449.200,54 zł jako spłata wierzytelności zabezpieczonych hipotekami wpisanymi w dziale IV księgi wieczystej i wierzytelności, co do których prowadzone są postępowania egzekucyjne zostanie zapłacona przez Spółkę w terminie do dnia 12 lutego 2016 r. Wszystkie ww. wierzytelności zostały spłacone w dniu 11 lutego 2016 r.

Według operatu szacunkowego sporządzonego dla przedmiotowej nieruchomości, wartość prawa własności została wyszacowana łącznie na kwotę 1.206.180 zł. W skład nieruchomości wchodzą działki zabudowane nr 1 i 2.

Na działce nr 1 znajdują się stare zabudowania techniczne i budynki zaplecza dawnego baseny oraz stara betonowa niecka (dawny basen). Stan budynków i niecki jest zły. Środkowa część budynku kwalifikuje się do remontu kapitalnego. Pozostałe części budynku oraz stara betonowa niecka są do rozbiórki. Działka jest częściowo ogrodzona, stan ogrodzenia jest zły. W ogrodzeniu jest brama, która po remoncie może być wykorzystana. Na działce zgromadzone są różne odpady. Przewidywane jest ich usuniecie. Na działce nr 2 stoi budynek produkcyjno-magazynowy nr ewid. X oraz budynek garażowy (magazynowy) nr ewid. Y. Przed budynkami plac wyłożony jest kostką brukową i utwardzony betonem. Działka ogrodzona jest płotem z siatki na słupach betonowych. Stan ogrodzenia jest zły. Siatka jest skorodowana, pęknięta w wielu miejscach, słupki betonowe są pochylone i popękane. Ogrodzenie jest do wymiany. Teren uzbrojony jest w sieć: elektryczną, wodną, kanalizację sanitarną (do szamba) i deszczową. Na działce nr 2 stoją słupy z lampami do oświetlenia terenu.

Do operatu szacunkowego została 29 lutego 2016 r. sporządzona dodatkowa Opinia o wartości elementów składowych nieruchomości. Opinia została sporządzona przez rzeczoznawcę majątkowego, który sporządził Operat szacunkowy ww. nieruchomości. Według ww. Opinii wartość poszczególnych elementów składowych nieruchomości została przez rzeczoznawcę określona w sposób następujący:

Wartości elementów składowych działki nr 1:

* wartość pozostającej środkowej części budynku technicznego - 39.460,00 zł

* wartość bramy z częścią ogrodzenia - 1.200,00 zł

* określona wartość dla działki nr 1 gruntu - 146.020,00 zł

Wartość elementów składowych działki nr 2:

* grunt - 217.000,00 zł

* budynek nr ewid. X - 533.500,00 zł

* budynek nr ewid. Y - 27.950,00 zł

* teren (plac) utwardzony kostką granitową - 77.150,00 zł

* teren utwardzony betonem - 62.940,00 zł

* słupy z lampami oświetleniowymi - 960,00 zł

* -------------------------1.206.180,00 zł

W celu ustalenia ceny nabycia nieruchomości, cena zakupu określona w akcie notarialnym została powiększona o koszty związane z zakupem. Do kosztów związanych z zakupem zostały zaliczone: opłata notarialna za sporządzenie aktu, podatek od czynności cywilnoprawnych pobrana od umowy sprzedaży, a także kwoty spłaty wierzytelności zabezpieczonych hipotekami wpisanymi w dziale IV księgi wieczystej i wierzytelności, co do których prowadzone były postępowania egzekucyjne. Przewiduje się dokonać rozbioru niecki basenowej oraz części budynku zaplecza technicznego a także uporządkować działkę i dokonać wywozu wszystkich zgromadzonych na niej odpadów, pozostałe elementy nieruchomości wprowadzić do ewidencji środków trwałych. Okres użytkowania poszczególnych środków trwałych będących elementami składowymi nieruchomości będzie dłuższy niż rok, będą one wykorzystywane przez Spółkę na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą i będą oddane do używania po spełnieniu warunku kompletności i zdolności do używania.

Ponieważ w umowie sprzedaży nieruchomości sporządzonej w formie aktu notarialnego nie zostały wyszczególnione wartości poszczególnych elementów składowych nieruchomości, w celu ustalenia ich poszczególnych wartości początkowych zastosowano strukturę wynikającą ze sporządzonego przez rzeczoznawcę majątkowego opracowania "Opinia o wartości elementów składowych nieruchomości". Wartość początkowa poszczególnych środków trwałych, którymi są elementy składowe nieruchomości zostanie ustalona w sposób następujący; łączna cena nabycia nieruchomości pomnożona zostanie przez udział procentowy każdego elementu wynikający z opracowania "Opinia o wartości elementów składowych nieruchomości".

W celu możliwości przekazania nieruchomości do użytkowania Spółka będzie musiała ponieść dodatkowo koszty związane z rozbiórką starych zabudowań technicznych i niecki dawnego basenu znajdujących się na działce 1 oraz koszty rozbiórki części budynku zlokalizowanego również na działce 1 a także wywieźć wszystkie odpady zgromadzone na ww. działce.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy koszty wywiezienia odpadów zgromadzonych na działce 1 stanowić będą bieżące koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych... (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty wywiezienia odpadów zgromadzonych na działce 1, poniesione przed oddaniem do użytkowania gruntu - działki 1 stanowić będą koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

W myśl art. 16c pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm., dalej: "u.p.d.o.p."), amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów.

Zgodnie z art. 16d ust. 2 u.p.d.o.p., składniki majątku, o których mowa w art. 16a-16c, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 9 ust. 1, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 4.

Niniejsze oznacza, że składniki majątkowe spełniające definicję środka trwałego oddaje się do użytkowania i wprowadza do ewidencji środków trwałych. Innymi słowy, składnik majątkowy, który stanowi własność lub współwłasność podatnika, jeśli przewidywany okres jego używania przekraczać będzie rok, może zostać zaliczony do środków trwałych podatnika jeżeli jest kompletny i zdatny do użytku. Poprzez sformułowanie "zdatny do użytku" należy rozumieć przede wszystkim możliwość faktycznego oraz prawnego użytkowania.

Wprowadzenie składnika majątku do ewidencji wymaga ustalenia jego wartości początkowej. Zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zostały unormowane w art. 16g u.p.d.o.p.

Zgodnie z treścią przepisu art. 16g ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia.

Za cenę nabycia - stosownie do treści art. 16g ust. 3 u.p.d.o.p. - uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że w dniu 10 lutego 2016 r. Spółka dokonała aktem notarialnym zakupu nieruchomości zabudowanych. W skład nieruchomości wchodzą działki zabudowane nr 1 i 2. Okres użytkowania poszczególnych środków trwałych będących elementami składowymi nieruchomości będzie dłuższy niż rok, będą one wykorzystywane przez Spółkę na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą i będą oddane do używania po spełnieniu warunku kompletności i zdolności do używania. Na działce nr 1 zgromadzone są różne odpady. Przewidywane jest ich usuniecie.

Zauważyć należy, że w art. 16g ust. 3 u.p.d.o.p., ustawodawca określając cenę nabycia, połączył "koszty zakupu" i koszty poniesione w związku z przystosowaniem środka trwałego do stanu zdatnego do używania w jedną całość, nazywając je "kosztami związanymi z zakupem środków trwałych naliczonymi do dnia przekazania środka trwałego do używania". Tak zdefiniowane koszty odnoszą się więc zarówno do zakupu, jak i wszelkich działań podmiotu związanych z adaptacją tego zakupionego środka trwałego, które kończą się dopiero w momencie przyjęcia środka trwałego do używania. Tak więc - w przypadku nabycia środków trwałych w drodze kupna - na wartość początkową środka trwałego nabytego odpłatnie składają się: kwota należna sprzedającemu powiększona o inne koszty zakupu oraz inne koszty poniesione w związku z przystosowaniem środka trwałego do stanu zdatnego do używania, naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Odnosząc powyższe do postawionego przez Wnioskodawcę pytania stwierdzić należy, że koszty wywiezienia odpadów zgromadzonych na działce 1 poniesione do dnia przekazania środka trwałego do użytkowania zwiększą wartość początkową gruntu.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Podkreślenia wymaga, że niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska Wnioskodawcy z uwzględnieniem obowiązujących przepisów prawa. W związku z powyższym Organ nie odniósł się do przykładów liczbowych ujętych we wniosku, które zawierają błąd w podsumowaniu.

Nadmienić należy, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1-3, 5 wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.