I USB, III/436/4/2007/kk - Odliczenie podatku naliczonego z faktur sprzed dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej.
Pismo z dnia 9 marca 2007 r. Pierwszy Urząd Skarbowy Łódź-Bałuty I USB, III/436/4/2007/kk Odliczenie podatku naliczonego z faktur sprzed dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie:
art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.- Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), - art. 86 ust. 1, ust. 2 pkt 1 lit a, art. 88 ust. 1 pkt 2, ust. 4, art. 96 ust. 1 i ust. 4, art. 106 ust. 8 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), § 9 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. Nr 95, poz. 798 z późn. zm.), uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2007 r. dotyczące podatku od towarów i usług, w szczególności prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w fakturach dokumentujących zakupy dokonane przed rozpoczęciem działalności gospodarczej.
W dniu 18 stycznia 2007 r. został złożony wniosek w trybie art. 14 a ww. ustawy Ordynacja podatkowa, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Stan faktyczny sprawy:
Ze złożonego wniosku oraz załączonych kserokopii: umowy Nr 146/2006/R o przyznanie środków na podjęcie działalności gospodarczej i faktur VAT wynika, że jako osoba bezrobotna otrzymała Pani z Powiatowego Urzędu Pracy Nr 2 w Łodzi jednorazową pomoc finansową na pokrycie wydatków związanych z podjęciem działalności gospodarczej. Działalność gospodarcza - zgodnie z Zaświadczeniem o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej z dnia 8 grudnia 2006 r., wydanym przez Prezydenta Miasta Łodzi - Delegaturę Bałuty - została zarejestrowana pod numerem 73581 z datą rozpoczęcia od 15 stycznia 2007 r.
Ponadto w Powiatowym Urzędzie Pracy poinformowano Panią, że zakupy z przyznanych środków pieniężnych muszą być udokumentowane fakturami imiennymi oraz wydatkowane, w okresie od dnia zawarcia umowy do dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej, tj w Pani przypadku do 14 stycznia 2007 r.
Z załączonych kserokopii faktur VAT (nr 181049 z 4 stycznia 2007, nr 62691 z 6 stycznia 2007, nr FV/3/07 z 8 stycznia 2007, nr F 11017003 z 11 stycznia 2007 nr FV/7/07 z 13 stycznia 2007 i nr FV/8/07 z 13 stycznia 2007 r.) wynika, że zakupy w postaci: notebooka, kasy fiskalnej, regałów sklepowych oraz towarów handlowych zostały dokonane w okresie 04 - 13 stycznia 2007 r.
W związku z powyższym wystąpiła Pani z zapytaniem, czy jako podatnik VAT, który złożył zgłoszenie rejestracyjne VAT-R, może rozliczyć podatek VAT naliczony w ww. fakturach.
Przedstawiając swoje stanowisko w sprawie stwierdza Pani, że jako osoba fizyczna jest jednoosobowym właścicielem firmy i pomimo tego, iż są to faktury imienne to ewidentnie z nich wynika, że dotyczą wyposażenia i funkcjonowania sklepu, zatem uważa Pani, że podatek w nich wykazany podlega odliczeniu.
Na podstawie dokumentów znajdujących się w tutejszym Urzędzie ustalono, iż w dniu 27 grudnia 2006 r. złożyła Pani zgłoszenie rejestracyjne VAT-R i wpłaciła opłatę rejestracyjną.
Stanowisko tutejszego Organu:
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Kwotę podatku naliczonego - w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a) ww. ustawy - stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Natomiast w myśl art. 106 ust. 8 pkt 1 ww. ustawy w związku z § 9 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna m.in. zawierać:
imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy,
numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11.
Ograniczenia uniemożliwiające realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego przez podatnika tego podatku zostały określone m.in. w art. 88 ww. ustawy.
I tak, zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego; natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ww. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.
Przepis art. 96 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.