I USB I-2/415-4/05 - Odliczenie wydatków remontowych.

Pytanie podatnika

Właściwe odliczenie wydatków remontowych poniesionych w 2004 r. na mieszkanie stanowiące współwłasność małżonków, mieszkanie stanowiące własność żony oraz nieruchomość stanowiącą własność męża (w m-cu styczniu 2005 r.) w przypadku istnienia między nimi od m-ca listopada 2004 r. rozdzielności majątkowej małżeńskiej.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty w Łodzi, działając na podstawie:

- art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60),

- art. 27a ust. 1, ust. 3 pkt 2 lit. a i b, ust. 6 pkt 1, ust. 7 pkt 1 i 2, ust. 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.),

- art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956)

- uznaje za nieprawidłowe

- stanowisko Państwa wyrażone we wniosku dotyczące odliczenia wydatków remontowych poniesionych na:

- mieszkanie stanowiące współwłasność małżonków,

- mieszkanie stanowiące własność żony,

- nieruchomość stanowiącą własność męża (zakupioną w dniu 3 stycznia 2005 r.).

W dniu 4 stycznia 2005 r. Państwo L. złożyli w tut. Urzędzie wniosek dotyczący interpretacji przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). Potrzeba wyjaśnienia sposobu stosowania tych przepisów powstała na tle następującego stanu faktycznego.

Z dniem 3 listopada 2004 r. wnioskodawcy znieśli wspólność majątkową małżeńską podpisując w formie aktu notarialnego stosowną umowę. W tych warunkach powstała kwestia sposobu wykorzystywania przysługującej Państwu ulgi z tytułu ponoszonych wydatków na remont i modernizację lokali mieszkalnych i nieruchomości.

W roku 2004 wyremontowali Państwo wspólne własnościowe mieszkanie. Dodatkowo żona przeprowadziła częściowy remont należącego do Niej mieszkania (otrzymane w drodze darowizny w 2001 r.). Na rok 2005 planuje Pan przeprowadzenie remontu w nieruchomości zakupionej przez Pana w dniu 3 stycznia 2005 r.

Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że w sytuacji istnienia rozdzielności majątkowej przysługują małżonkom dwa oddzielne limity w ramach ulgi remontowej.

Przyjęcie powyższego jest błędne z następujących względów: W myśl postanowień art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. w zw. z art. 12 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) podatnicy mogą dokonać odliczenia poniesionych w latach 2004 - 2005 wydatków na własne cele mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej utworzonych na podstawie odrębnych przepisów. Odliczenie to dokonywane jest po spełnieniu następujących warunków:

1. Kwota o którą zmniejsza się podatek, stosownie do art. 27 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy, w okresie 2003-2005 wynosi 19% poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż:

- 5.670 zł jeśli wydatki dotyczą budynków mieszkalnych lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej,

- 4.725 zł jeśli wydatki dotyczą lokali mieszkalnych. W razie zbiegu uprawnień do odliczeń z tytułu powyższych wydatków, łączna kwota odliczeń nie może przekroczyć w okresie 2003-2005 kwoty 5.670 zł.

1. Wysokość wydatków zgodnie z art. 27a ust. 6 ustawy ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy - na podstawie dowodu tej wpłaty.

2. Wydatki poniesione na remont i modernizację, zgodnie z art. 27a ust. 7 pkt 1 i 2 ustawy, muszą dotyczyć budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 14 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym a także nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu.

Zgodnie zaś z art. 27a ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość odliczeń od podatku wydatków na remont i modernizację dotyczy łącznie obojga małżonków z wyjątkiem małżonków w stosunku do których orzeczono separację. Jeśli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu, a taka sytuacja ma miejsce w przypadku wnioskodawców, odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych bądź od podatku każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od podatku jednego z małżonków. Wobec powyższego należy przyjąć, że jeśli wnioskodawcy spełniają przedstawione powyżej warunki winni wskazać we wniosku zawartym w zeznaniu sposób odliczenia poniesionych na remont i modernizację lokali mieszkalnych wydatków. Należy jednak z całą mocą podkreślić, że mimo istnienia między małżonkami rozdzielności majątkowej przysługuje im wyłącznie jedna ulga remontowa. Małżonkowie składają także jeden załącznik PIT-D.

Ustawodawca pozostawił zatem podatnikom wolność wyboru, co do sposobu wykorzystania ulgi. Prawidłowym więc dla potrzeb rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych jest wskazanie przez samych zainteresowanych sposobu w jaki chcą skorzystać z tej ulgi. Odnośnie zaś wydatków związanych z ewentualnym remontem nieruchomości zakupionej przez Pana w 2005 r., te będą podlegać odliczeniu za 2005 rok w ramach limitu ulgi remontowej za lata 2003-2005.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanego przez Państwa zdarzenia.