I/415-16-372/07/ZDB - Czy poniesione wydatki na wytworzenie środka trwałego we własnym zakresie można amortyzować jednorazowo w 2007 r. przy zastosowaniu przepisu art. 22k ust. 7 i 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Działając na podstawie przepisów: art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź- Bałuty uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2006 r.

Jak wynika ze złożonego w dniu 28 lutego 2006 r. wniosku (uzupełnionego pismem z dnia 10 kwietnia 2007 r.), spółka jawna prowadząca podatkową księgę przychodów i rozchodów zakupiła w miesiącach 10-12 2006 r. i 1.2007 r. części do komputera w celu wytworzenia środka trwałego we własnym zakresie. Wątpliwości Pana w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego powstały na tle ustalenia czy można poniesione wydatki na wytworzenie tego środka trwałego amortyzować jednorazowo w 2007 r. przy zastosowaniu przepisu art. 22k ust. 7 i 8 znowelizowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Pana zdaniem ponieważ przedsiębiorstwo jest "małym podatnikiem" oraz wprowadziło środek do ewidencji środków trwałych w miesiącu styczniu 2007 r. jako zdatny do używania, może zaliczyć jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów wartość wytworzenia, tj. 20.000 zł.

Zgodnie z przepisem określonym w art. 22 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie wg zasad określonych w art. 22a - 22o tej ustawy.

Na podstawie art. 22k ust. 7 cytowanej ustawy, (...) mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

Definicję małego podatnika zawiera art. 5a pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego treścią jest to podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800.000,- euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się wg średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000,- zł. Na 2007 r. kwota ta wynosi 3.180.000,- zł.

Przedsiębiorstwo Pana o statusie "małego podatnika", świadczące usługi informatyczne, w celu unowocześnienia stacji roboczych zwanych serwerami zakupiło serwerowe dyski twarde, specjalistyczne pamięci RAM oraz wydajne procesory. W okresie 10-12. 2006 r. oraz w 1.2007 r. z ww. zakupionych elementów serwera wytworzyło środek trwały, który kompletny i zdalny do pracy został wprowadzony w miesiącu styczniu 2007 r. do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych. Koszt wytworzenia (wartość początkowa wytworzonego serwera) wyniósł 20.000,- zł. netto.

W związku z powyższym, wytworzony środek trwały w postaci komputera wg Klasyfikacji środków trwałych mieszczący się w grupie 4 można jednorazowo amortyzować na mocy przepisu art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Po przeanalizowaniu przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego tutejszy organ podatkowy uznaje Pana stanowisko za prawidłowe.

Tutejszy organ podatkowy informuje, iż ww. odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Podatnika.