I-415-06/03/06 - Zwolnienie od podatku nieodpłatnych świadczeń przekazywanych w ramach promocji lub reklamy

Pytanie podatnika

Czy przekazane w ramach prowadzonej działalności kulturalnej na rzecz osób fizycznych nieodpłatne świadczenia o jednorazowej wartości nieprzekraczającej 100 zł. podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, w części dotyczącej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieodpłatnych świadczeń (o wartości nie przekraczającej 100 zł) przekazywanych na rzecz osób fizycznych w celu promocji kultury i sztuki.

Zgodnie z art. 14a § 1 cytowanej ustawy - Ordynacja podatkowa - stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W złożonym w tutejszym organie podatkowym wniosku w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zwrócono się m.in. z zapytaniem dotyczącym opodatkowania przekazywanych przez Muzeum na rzecz osób fizycznych nieodpłatnych świadczeń, których wartość nie przekracza jednorazowo 100 zł.

Opisany we wniosku stan faktyczny przedstawia się następująco:

W ramach prowadzonej działalności kulturalnej, Muzeum organizuje wystawy ze zbiorów własnych lub obcych. Do niektórych z nich drukowane są takie wydawnictwa jak zaproszenia na otwarcie wystawy, plakaty promujące wystawę oraz książki i informatory niskonakładowe, dziełowe, opatrzone numerami ISBN, opisujące twórczość jednego lub kilku autorów prac prezentowanych na wystawie, opisujące przedstawiane eksponaty i pokazujące ich fotografie. Wspomniane wydawnictwa są przekazywane nieodpłatnie, bez jakiegoś rozdzielnika, czy przydziału, a trafiają w zależności od sytuacji do osób wystawiających, uczestników konferencji prasowych towarzyszących wystawom, sponsorów, czy osób zwiedzających daną wystawę. Jednostkowa wartość przekazywanych jednorazowo danej osobie wydawnictw nie przekracza 100 zł.

Wątpliwości budzi to, czy nieodpłatne świadczenia, o których mowa powyżej stanowią przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz, czy obowiązkiem Muzeum jest pobranie i odprowadzenie tego podatku.

Według własnej oceny Muzeum, celem przekazania przedmiotowych świadczeń jest promocja kultury i sztuki, w związku z czym z uwagi na fakt, iż ich jednorazowa wartość nie przekracza kwoty 100 zł korzystają one ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14a § 1 i 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa - udziela poniższej informacji:

Podstawową zasadą ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) jest powszechność opodatkowania, która polega na tym, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnieniem z opodatkowania została objęta wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą - jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 100 zł; zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym.

Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne do sprawy będącej przedmiotem zapytania, w części dot. opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieodpłatnych świadczeń przekazywanych osobom fizycznym stwierdzić należy, że:

Wartość nieodpłatnych świadczeń przekazywanych osobom fizycznym nie będącym pracownikami świadczeniodawcy (Muzeum) lub nie pozostającym ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym stanowi dla świadczeniobiorców źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na fakt, że jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 100 zł, a celem ich przekazania jest promocja lub reklama Muzeum - wartość nieodpłatnych świadczeń przekazywanych świadczeniobiorcom korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W tym stanie rzeczy Muzeum nie jest obowiązane do poboru i odprowadzania podatku dochodowego od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej uzasadnienie - postanowiono jak w sentencji, uznając przedstawione własne stanowisko w sprawie, w części dotyczącej opodatkowania nieodpłatnych świadczeń podatkiem dochodowym od osób fizycznych - za prawidłowe.