I-3/423/63/JW/04 - Zaliczanie kosztów uzyskania przychodów

Pytanie podatnika

Czy usługi marketingowe i promocji produktów dotyczące roku 2003, zapłacone w sierpniu 2004 r. należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów roku 2004?

Na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na zapytanie Podatnika (data otrzymania pisma 30.08.2004 r.), o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze uprzejmie wyjaśnia, jn.:

Strona przedstawiła stan faktyczny.

Spółka zawarła umowę o współpracy w dniu 01.01.2003 r., której przedmiotem jest między innymi świadczenie na jej rzecz usług w zakresie marketingu i promocji produktów poprzez magazyn odbiorcy z wykorzystaniem transportu i systemów informatycznych sieci, usług w zakresie marketingu i promocji produktów poprzez optymalizację działań w promowaniu uzgodnionego produktu.

W sierpniu 2004 r. Spółka otrzymała od kontrahenta faktury VAT za wyżej wymienione usługi dotyczące roku 2003 na łączną kwotę brutto 319.677,87 zł.

Spółka zwróciła się o zajęcie stanowiska w powyższej sprawie, jn:

Z uwagi na zamknięcie roku podatkowego 2003 zaksięgowaliśmy te faktury w ciężar kosztów roku 2004 jako koszty uzyskania przychodu w tym roku podatkowym. Czy stanowisko Spółki jest prawidłowe?

W odpowiedzi na powyższe Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze wyjaśnia, jn:

Spółka przedstawiła następujące materiały dołączone do wniosku:

1. Kserokopie siedmiu faktur wystawionych w 2004 r. dotyczących usług wykonanych w 2003 r.,

2. Kserokopia umowy o współpracy z dnia 01.01.2003 r. dotycząca ww. usług.

Z załączonych do wniosku kserokopii faktur za ww. usługi wynika, że:

- w art. 12 umowy o współpracy wymienionym w pkt 2 ustalono, że cyt. "umowa niniejsza zawarta na czas określony do końca roku 2003 lub do dnia podpisania przez strony nowych warunków umowy handlowej". W pkt 2 załącznika nr 2 do umowy określono termin wykonania usług od 01.01.2003 r. do 31.12.2003 r.

- w pkt 4 załącznika nr 1 do ww. umowy ustalono, że termin płatności wynosi 35 dni i jest liczony od dnia dostawy,

- w pkt 2 załącznika nr 1 do ww. umowy określono wynagrodzenie odnośnie wszystkich usług objętych umową.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych "koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba, że zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione".

Z przepisów ww. artykułu wynika zasada, że koszty poniesione w celu uzyskania przychodów są potrącalne w roku podatkowym, w którym ten przychód wystąpił albo - racjonalnie oceniając - powinien wystąpić.

Ponieważ Podatnik nie przedstawił nowych warunków umowy, w związku z powyższym kserokopia umowy wymieniona w pkt 2 niniejszego pisma jest umową wiarygodną.

Z akt Spółki przedstawionych do naszego urzędu wynika, że:

- dnia 25.06.2004 r. podpisano raport z badania biegłego rewidenta,

- dnia 28.06.2004 r. uchwałą Nr 1 Zgromadzenia Wspólników zatwierdzono bilans i rachunek zysków i strat za 2003 r. ustalając zysk bilansowy w kwocie 638.945,92 zł,

- z zeznania CIT-8 za 2003 r. złożonego do naszego urzędu w dniu 01.07.2004 r. wynika, że Spółka zapłaciła podatek w wysokości 242.362,45 zł.

Z przedstawionych wyżej dokumentów wynika, że faktury za ww. usługi na łączną kwotę 319.677,87 zł, Spółka otrzymała w dniu 11.08.2004 r., tj. po zatwierdzeniu rocznego sprawozdania przez biegłego.

Zgodnie z art. 54 ust. 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, w przypadku jeżeli jednostka otrzymała informacje o zatwierdzeniu wyniku finansowego, to ich skutki ujmuje się w księgach rachunkowych roku obrotowego, w którym informacje te otrzymała. Natomiast gdy zdarzenie za lata ubiegłe kwalifikuje się jako błąd podstawowy, w następstwie którego nie można uznać sprawozdania finansowego za rok lub lata poprzednie za spełniające wymagania określone w art. 4 ust. 1 cyt. ustawy o rachunkowości (przedstawiające rzetelnie i jasno sytuację majątkową i finansową jednostki), to - zgodnie z art. 54 ust. 3 cyt. ustawy - kwotę korekty spowodowanej usunięciem tego błędu odnosi się na kapitał (fundusz) własny i wykazuje się jako "zysk (strata) z lat ubiegłych".

Jednostka ma prawo ustalić dla własnych potrzeb poziom istotności dla skutków błędów popełnianych w latach ubiegłych, ujmowanych w księgach bieżącego roku, który pozwalałby, w razie wystąpienia takiego zdarzenia, jednoznacznie zakwalifikować go jako błąd podstawowy.

Jednostka obowiązana jest powiadomić o tym fakcie rewidenta, który to sprawozdanie badał.

Jeżeli popełniony błąd ma wpływ na ustalenie zobowiązania z tytułu podatku dochodowego - wówczas w myśl art. 81a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa jednostka może skorygować uprzednio złożone zeznanie (deklarację).

Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Uwzględniając powyższe Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze stwierdził, iż stanowisko Spółki w powyższej sprawie jest nieprawidłowe, ponieważ z uwagi na termin określony w umowie, Podatnik winien zaliczyć koszty usług wynikających z ww. umowy do roku 2003.