DV II/443-72-35a/05 - Opodatkowanie podatkiem VAT przychodów uzyskiwanych z tytułu zawartej umowy o świadczenie usług marketingowych i zarządzania oraz wystawianie faktur VAT dokumentujących świadczenie tych usług

Pytanie podatnika

Dotyczy opodatkowania podatkiem VAT uzyskiwanych przychodów z tytułu zawartej umowy o świadczenie usług marketingowych i zarządzania oraz wystawiania faktur VAT dokumentujących świadczenie tych usług.

Postanowienie

Na podstawie: - art. 14a § 1, § 3 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.- Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy uznaje stanowisko Pana zawarte we wniosku z dnia 22 marca 2005 r. (wpływ do tut. Urzędu 23 marca 2005 r.) uzupełnionym pismem z dnia 30 kwietnia 2005 r. (wpływ do tut. organu 2 maja 2005 r.), pismem z dnia 16 maja 2005 r. (wpływ do tut. organu 18 maj 2005 r.) oraz pismem z dnia 2 czerwca 2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem VAT za prawidłowe

Uzasadnienie

Pismem z dnia 22 marca 2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 23 marca 2005 r.) wystąpił Pan do tut. organu o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

Przedmiotowy wniosek nie odpowiadał wymogom określonym w art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej i z tego względu Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy postanowieniem z dnia 20 kwietnia 2005 r. Nr DVII/443-72-35-1/05 wezwał Pana do usunięcia braków.

Na powyższe opowiedział Pan pismem z dnia 30 kwietnia 2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 2 maja 2005 r.), które następnie uzupełnił pismami z dnia 16 maja 2005 r. (data wpływu 18 maja 2005 r.) i 2 czerwca 2005 r.

W treści złożonego wniosku podał Pan, iż świadczy na podstawie zawartej umowy usługi marketingowe i zarządzania, które są wymienione § 8 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonana niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

Otrzymywane przez Pana przychody z tytułu przedmiotowej umowy, jako przychody osoby fizycznej uzyskiwane na podstawie kontraktów menadżerskich stanowią przychody, o których mowa art. 13 pkt 9 o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Następnie wnosząc uzupełnienie zawarte w piśmie z dnia 2 czerwca 2005 r. podał Pan, że wykonuje działalność, o której mowa w treści art. 15 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.)

Wątpliwości Pana dotyczą opodatkowania podatkiem VAT uzyskiwanych przychodów z tytułu zawartej umowy o świadczenie usług marketingowych i zarządzania oraz wystawiania faktur VAT dokumentujących świadczenie tych usług.

Zdaniem Pana przedmiotowe usługi nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, bowiem są wykonywane w ramach umowy, o której mowa w treści art. 15 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) więc nie ma również Pan obowiązku wystawiania faktur VAT dokumentujących świadczone usługi.

Ocena prawna Pana stanowiska z przytoczeniem przepisów prawa.

Zgodnie z treścią powołanego przez Pana § 8 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonana niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) świadczenie usług w ramach kontraktów menadżerskich z tytułu których osoba fizyczna uzyskuje przychody, o których mowa art. 13 pkt 9 o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) objęte było zwolnieniem od podatku VAT do dnia 30 czerwca 2005 r.

Natomiast z dniem 1 czerwca 2005 r. przepisami ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. z zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2005 r. Nr 90, poz. 756) wprowadzone zostały zmiany do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) i przedmiotowe czynności objęte zostały regulacją zawartą w art. 15 ust. 3 pkt 3 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 tego przepisu, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów z zarobkowych - stosownie do art. 15 ust. 2 cyt. ustawy.

Ustawodawca w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) wyłączył - nie uznał za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1 art. 15 tej ustawy określonych czynności wykonywanych przez osoby fizyczne.

Za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1 art. 15 wyżej powołanej ustawy nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2 - 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14. poz. 176 ze zm.) jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Wobec powyższego, aby działalność gospodarcza nie była uznana za samodzielną działalność gospodarczą - to winien Pan wykonywać czynności z tytułu których przychody zostały wymienione m.in. w art. 13 pkt 9 ustawy, a zawarta umowa winna spełniać warunki, o których mowa w treści powołanego art. 15 ust. 3 pkt 3 cyt. ustawy.

Zgodnie z treścią powołanego art. 13 pkt 2 - 9 ustawy o podatku dochodowym, za przychody osiągane z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 tej ustawy, uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menadżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Przedstawiając w przedmiotowym wniosku stan faktyczny podał Pan, że z tytułu zawartych umów, otrzymuje przychody, o których mowa art. 13 pkt 9 o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) oraz spełnia pozostałe warunki wynikające z treści cyt. art. 15 ust. 3 pkt 3 w/w ustawy tj. jako wykonujący zlecane czynności związany jest ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Wobec powyższego skoro spełnił Pan warunki określone w w/w przepisach - to przedmiotowe czynności nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalność gospodarczej, o której mowa w ust. 1 art. 15 tej ustawy.

Powyższe oznacza, że skoro nie jest Pan uznany za podatnika podatku od towarów i usług z art. 15 ust. 1 w/w ustawy - to w myśl art. 106 ust. 1 cytowanej ustawy o VAT nie jest Pan uprawniony do wystawiania faktur VAT.

Przepis ten stanowi, że podatnicy o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawiać fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 tego artykułu oraz z zastrzeżeniem art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16 tej ustawy.

Reasumując, tut. organ podatkowy podzielił Pana stanowisko zawarte w przedmiotowym piśmie, że przedmiotowe czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT i z tego względu nie jest Pan zobowiązany do wystawiania faktur VAT, gdyż znalazło uzasadnienie w treści powołanych przepisów.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja jest wiążąca dla właściwych organów podatkowych oraz kontroli skarbowej w odniesieniu do pytania zawartego we wniosku, przytoczonego stanu faktycznego oraz stanu prawnego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejsza interpretacja wiąże wskazane powyżej organy do czasu jej zmiany lub uchylenia, jak również zmiany stanu prawnego stanowiącego podstawę jej wydania.

Na postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.