DPD-005/96/2004 - Czy poniesione wydatki związane z opracowaniem i wdrożeniem do produkcji nowego wyrobu, dotyczące opracowania jego wyglądu, dokumentacji konstrukcyjnej oraz omodelowania tego wyrobu, należy zakwalifikować do kosztów prac rozwojowych?
Pismo z dnia 25 stycznia 2005 r. Drugi Urząd Skarbowy w Kaliszu DPD-005/96/2004 Czy poniesione wydatki związane z opracowaniem i wdrożeniem do produkcji nowego wyrobu, dotyczące opracowania jego wyglądu, dokumentacji konstrukcyjnej oraz omodelowania tego wyrobu, należy zakwalifikować do kosztów prac rozwojowych?
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76 poz. 694 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 r. przez wartości niematerialne i prawne rozumie się zaliczane do aktywów trwałych, prawa majątkowe nadające się do gospodarczego wykorzystania, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, przeznaczone na potrzeby jednostki, a w szczególności:
autorskie prawa majątkowe, prawa pokrewne, licencje, koncesje,
prawa do wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów użytkowych oraz zdobniczych,
know- how.
Do wartości niematerialnych i prawnych zalicza się również koszty zakończonych prac rozwojowych.
Prace rozwojowe zdefiniowane zostały w art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o Komitecie Badań Naukowych (Dz. U. z 2001 r. Nr 33 poz. 389 z późn. zm.).Są nimi prace wykorzystujące dotychczasową wiedzę, uzyskaną w wyniku działalności badawczej lub doświadczeń praktycznych, prowadzone w celu wytworzenia nowych lub udoskonalenia istniejących materiałów, wyrobów, urządzeń, usług, procesów lub metod.
Zatem przez koszty prac rozwojowych rozumie się badania lub w inny sposób pozyskiwaną wiedzę, których wynik może być wykorzystany do produkcji nowych lub ulepszonych produktów lub technologii.
Poniesione przez Spółkę wydatki związane z opracowaniem i wdrożeniem do produkcji nowego wyrobu, a dotyczące opracowania jego wyglądu, dokumentacji konstrukcyjnej oraz omodelowania tego wyrobu, należy zakwalifikować do kosztów prac rozwojowych.
W myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 z późn. zm.), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
Wydatki dotyczące wytworzenia wartości niematerialnych i prawnych mogą być jednak zaliczone do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne, dokonywane na podstawie art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym amortyzacji podlegają, niezależnie od przewidywanego okresu użytkowania koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz
z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika,że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii.
Zatem wyodrębniając koszty zaliczone do wartości niematerialnych i prawnych od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, należy uwzględnić wszystkie przesłanki i kryteria określone w powołanym przepisie, tj.:
prace zostały zakończone wynikiem pozytywnym,
prace będą mogły być wykorzystywane dla potrzeb działalności gospodarczej,
prace dotyczą produktów lub technologii wytwarzania, które są ściśle ustalone,
koszty tych prac są wiarygodnie określone,
techniczna przydatność produktu lub technologii odpowiednio udokumentowana,
podjęto decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub zastosowaniu technologii,
z dokumentacji wynika, że przychody ze sprzedaży produktów lub zastosowania technologii pokryją przynajmniej koszty tych prac.
Spółka poniosła wydatki dzięki którym powstał prototyp nowego wyrobu, na podstawie którego podjęto produkcję.
Wydatki dotyczące opracowania prototypu wyniosły 400.954,21 zł. Kwota ta dotyczy wyłącznie wydatków związanych z opracowaniem wyglądu nowego produktu, jego dokumentacją konstrukcyjną i omodelowaniem. Koszty te pozostają więc w bezpośrednim związku z daną pracą rozwojową.
Poza powyższymi wydatkami, Spółka poniosła wydatki na wynagrodzenie konstruktorów, ich podróże służbowe, materiały wykorzystywane do testowania nowego produktu, których nie potrafi wyodrębnić i przyporządkować do konkretnej pracy rozwojowej.
Powyższe wydatki wynikają ze specyfiki Spółki, w której konstruktorzy zajmują się różnymi pracami rozwojowymi a zakupione materiały wykorzystywane są do prób rozmaitych prototypów. Zatem brak możliwości zakwalifikowania tych wydatków do konkretnej pracy rozwojowej nie oznacza nie spełnienia warunku wynikającego z art. 16b ust. 2 pkt 3 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka wyodrębniając wydatki dotyczące nowego wyrobu winna dołożyć należytej staranności.
Kwota 400.954,21 zł. niewątpliwie dotyczy konkretnej, zakończonej pracy rozwojowej i stanowi wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych.
W odniesieniu do wydatków, których nie można przyporządkować do konkretnej pracy rozwojowej należałoby się kierować przepisami art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w myśl którego kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1
Zatem spółka przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w art. 16b ust. 2 pkt 3 lit. b i c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ma prawo dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych o wartości początkowej wynoszącej 400.954,21 zł.
W myśl art. 16m ust. 1 pkt 3 cytowanej ustawy, okres zaliczenia odpisów amortyzacyjnych do kosztu uzyskania przychodów w przypadku zakończonych prac rozwojowych, nie może być krótszy niż 36 miesięcy.