DP/PD/423-0022/06/AK - Przychody podatkowe - rozliczenie faktury korygującej sprzedaż, wystawionej z tytułu zwrotu towarów.

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w sprawie: przychody podatkowe - rozliczenie faktury korygującej sprzedaż wystawionej z tytułu zwrotu towarów

stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

W 2005 r. Spółka dokonała sprzedaży wyrobów do Anglii, wystawiając odpowiednią fakturę sprzedaży. W styczniu 2006 r. kontrahent zagraniczny zgłosił reklamację w związku z wadami części wyrobów, a Spółka (po oględzinach) reklamację uznała. W miesiącu uznania reklamacji Spółka, pomimo braku posiadania dokumentu CMR potwierdzającego powrót wyrobów do kraju, wystawiła kontrahentowi fakturę korygującą.

Wadliwe wyroby Spółka zamierza przywieść do kraju i poddać naprawie. Podjęto decyzję, iż zwrot towarów nastąpi w momencie, kiedy ilość reklamowanych wyrobów osiągnie rozmiar pozwalający na pełny załadunek samochodu ciężarowego, co zminimalizuje jednostkowe koszty transportu wyrobów. W związku z powyższym fizyczny zwrot wyrobów nastąpić może nawet pod koniec roku Kontrahent zagraniczny wyraził zgodę na "depozyt" towaru.

Wątpliwości Podatnika budzi, kiedy należy dokonać korekty przychodów, czy w miesiącu uznania reklamacji oraz wystawienia faktury korygującej, czy też w miesiącu fizycznego zwrotu wadliwych wyrobów.

Zdaniem Podatnika Spółka ma prawo zmniejszyć przychody w momencie wystawienia faktury korygującej.

Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Jak stanowi art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w r. podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Według art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

Zasady wystawiania faktur VAT, faktur korygujących oraz not korygujących określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. Nr 95, poz. 798 z późn. zm.).

W obrocie gospodarczym zwrot towarów może nastąpić z różnych przyczyn, np. kontrahenci mogą uzgodnić możliwość zwrotu pełnowartościowego towaru, który w określonym czasie nie został sprzedany, niepełnowartościowy towar może być zwrócony w ramach reklamacji itp. W przypadku zwrotu przez kupującego całości lub części towarów sprzedawca w świetle ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. jest obowiązany wystawić fakturę korygującą.

Z brzmienia art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. wynika możliwość pomniejszenia uzyskanego przychodu m.in. o kwoty odpowiadające wartości zwróconych towarów. W ocenie tut. Organu podatkowego w świetle powołanego przepisu, dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, nie wystawienie faktury korygującej, a faktyczny zwrot towaru jest podstawą do zmniejszenia przychodu.

W świetle powyższego uznać należy, iż kwoty wynikające z faktury wystawionej kontrahentowi z Anglii stanowią po stronie Spółki przychód należny, dopiero w momencie zwrotu wadliwego towaru, po udokumentowaniu tego faktu fakturą korygującą, Spółka będzie miała prawo - na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. - pomniejszyć przychody okresu, w którym zwrot towaru został zrealizowany. Na podatniku ciąży zatem obowiązek udokumentowania zwrotu towaru.

Z orzecznictwa sądowego wynika, iż jedynie w wyjątkowych okolicznościach, uzasadnionych charakterem towaru można uznać, iż faktyczne odzyskanie przez Podatnika towarów podlegających zwrotowi nie jest warunkiem koniecznym do zmniejszenia przychodów. Takie stanowisko zajął Sąd Najwyższy w wyr. z dnia 7 marca 2003 r., sygn. akt III RN 37/02 w sprawie, w której do faktycznego zwrotu zepsutej partii towaru (mięsa) nie doszło ze względu na szczególne warunki obrotu zagranicznego, a w szczególności z powodów ochrony sanitarnej.

Reasumując w ocenie tut. Organu nieprawidłowe jest stanowisko Podatnika, iż Spółka może pomniejszyć przychody 2006 r., pomimo, iż nie nastąpił faktyczny zwrot wadliwego towaru.