DD4/063/190/MMQ/11/359 - Opodatkowanie emerytur wypłacanych osobom, które mają miejsce zamieszkania w Kanadzie.

Odpowiadając na pismo z dnia 9 sierpnia 2011 r., nr(...), w sprawie opodatkowania emerytur wypłacanych osobom, które mają miejsce zamieszkania w Kanadzie, Ministerstwo Finansów wyjaśnia, co następuje:

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307, z późn. zm.), dalej: "ustawa", osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Polski miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Polski (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepis ten, zgodnie z art. 4a ustawy, stosuje się z uwzględnieniem postanowień umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska.

Zgodnie z art. 18 ust. 1 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Kanady w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku z dnia 4 maja 1987 r. (t.j.: Dz.U. z 1990 r. Nr 38, poz. 216), dalej: umowa, emerytury i renty pochodzące z Umawiającego się Państwa i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

W myśl art. 18 ust. 2 umowy, emerytury pochodzące z Umawiającego się Państwa i wypłacone osobie mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie mogą być także opodatkowane w tym Państwie, z którego pochodzą, i zgodnie z prawem tego Państwa. Jednakże w przypadku okresowych wypłat emerytalnych podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć kwoty niższej spośród następujących kwot:

Powyższe przepisy przewidują zatem opodatkowanie emerytur wypłacanych z Polski osobom mającym miejsce zamieszkania w Kanadzie, w obydwu państwach. W Polsce, w myśl art. 18 ust. 2 umowy, podatek nie może jednak przekroczyć 15% kwoty należności brutto lub stawki odpowiadającej kwocie podatku, do którego zapłaty odbiorca należności byłby zobowiązany za dany rok od całości otrzymanych w danym roku okresowych wypłat emerytalnych, w przypadku gdyby odbiorca posiadał miejsce zamieszkania w Polsce, w zależności od tego, która z tych kwot będzie niższa.

W konsekwencji Zakład Ubezpieczeń Społecznych, wypłacając emerytury osobom mającym miejsce zamieszkania w Kanadzie, jest obowiązany pobrać przy wypłacie podatek zgodnie z art. 34 ustawy, z tym jednak, że kwota ta nie może przekroczyć 15% kwoty emerytury. Jeżeli zatem kwota obliczona zgodnie z art. 34 ustawy od wypłacanej emerytury jest niższa niż 15% kwoty emerytury, Zakład Ubezpieczeń Społecznych jest obowiązany pobrać podatek zgodnie z wymienionym przepisem ustawy, w przeciwnym wypadku zobowiązany jest pobrać 15% kwoty wypłacanej emerytury.

PRZYKŁAD

Rezydent kanadyjski uzyskuje emeryturę okresową w wysokości 500 zł miesięcznie. Efektywna stawka podatku, o której mowa w art. 18 ust. 2 lit. b), wynosi:

(500 zł x 18%) - (556,02/12) = 90 - 46,34 = 43,66 zł

43,66 zł/500 zł = 8,7%

W powyższym przykładzie niższym limitem umownym jest limit 8,7%, wynikający z treści art. 15 ust. 2 lit. b), i limit ten znajdzie zastosowanie w stosunku do przedmiotowej wypłaty.