DD3/033/107/MCA/09/PK-507

Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Minister Finansów zmienia z urzędu interpretację indywidualną z dnia 24 października 2008 r. Nr ILPB2/415-485/08-2/ES, wydaną na wniosek Pani O.N. (Wnioskodawczyni) przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu na podstawie art. 14b § 1 i 6 ustawy - Ordynacja podatkowa oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), gdyż stwierdza jej nieprawidłowość w zakresie odliczania odsetek.

W dniu 28 lipca 2008 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 16 sierpnia 2006 r. Wnioskodawczyni wspólnie z synem uzyskała kredyt mieszkaniowy Własny Kąt hipoteczny w Banku X, w wysokości 156.092,65 zł na finansowanie budowy:

Pierwsza transza w kwocie 36.850 zł oraz część drugiej w kwocie 12.307.71 zł została wpłacona ze środków własnych syna, natomiast pozostała kwota w wysokości 99.572,29 zł została wpłacona w transzach przez bank zgodnie z umową kredytową.

2) odrębnej własności lokalu mieszkalnego o powierzchni 34,08 m² przez Towarzystwo Budownictwa Społecznego Spółka z o.o. z przeznaczeniem na potrzeby własne. Koszt budowy wynosił 69.284,64 zł płatny w 5 transzach, każda w wysokości 13.856.93 zł. Pierwsza transza została wpłacona przez Wnioskodawczynię i Jej syna ze środków własnych w równych częściach. Pozostała kwota w wysokości 55.427,71 zł została wpłacona w transzach przez bank zgodnie z umową kredytową.

Według umowy kredytowej kredytobiorcy: Wnioskodawczyni oraz Jej syn odpowiadają solidarnie za zadłużenie wynikające z umowy.

Po wpłaceniu należnych kwot dla Towarzystwa Budownictwa Społecznego została zawarta w dniu 15 maja 2007 r. umowa w formie aktu notarialnego, gdzie właścicielami lokalu mieszkaniowego zostali (w równych częściach) Wnioskodawczyni i Jej syn, natomiast w przypadku drugiego lokalu mieszkalnego, na podstawie umowy z dnia 18 czerwca 2007 r. - właścicielem został tylko syn.

Ponadto Wnioskodawczyni poinformowała, że w przedmiotowym lokalu, w którym Jej udział stanowi 50% - jest Ona samodzielnie zameldowana, natomiast w drugim lokalu, do którego spółdzielcze własnościowe prawo posiada Jej syn - samodzielnie zameldowany jest syn. Wyjaśniła też, iż dotychczas raty kredytowe były ściągane z konta bankowego syna, a od dnia 12 marca 2008 r. są ściągane ze wspólnego konta (tekst jedn.: wspólnego konta Wnioskodawczyni i Jej syna).

W związku z powyższym Wnioskodawczyni zadała następujące pytanie:

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego i sytuacji prawnej może korzystać z ulgi odsetkowej, w jakim zakresie i od kiedy.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z zapisem w umowie kredytowej dotyczącej solidarnej odpowiedzialności za zadłużenie wynikające z umowy, połowę należnych odsetek z tytułu zaciągniętego kredytu może odliczyć w ramach ulgi odsetkowej. Zainteresowana uważa również, iż z ulgi może korzystać od początku spłaty odsetek z uwagi na to, że pieniądze przekazywała synowi co miesiąc, ponieważ nie posiadała własnego konta bankowego, a od 12 marca 2008 r. jest już współwłaścicielem konta.

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał, iż w świetle postanowień art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w latach 2002-2006, oraz art. 9 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), Wnioskodawczyni przysługuje prawo do odliczeń w ramach ulgi odsetkowej, z tym że jedynie z tytułu spłaty odsetek zapłaconych od dnia 12 marca 2008 r. (tekst jedn.: ściąganych ze wspólnego konta Wnioskodawczyni oraz Jej syna), oraz wyłącznie od tej części kredytu, która nie przekracza wartości udziału Wnioskodawczyni w nabytym lokalu mieszkalnym.

W konsekwencji Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdził, iż stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest:

* prawidłowe w części dotyczącej możliwości korzystania z ulgi odsetkowej,

* nieprawidłowe w części dotyczącej zakresu odliczania odsetek (wysokości i terminu).

Po zapoznaniu się z aktami sprawy, Minister Finansów zważa co następuje.

W orzecznictwie sądów, jak również z doktrynie prawa, utrwalił się pogląd, że przy wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową. Prymat wykładni językowej dotyczy przede wszystkim przepisów normujących ulgi i zwolnienia podatkowe. Te należy pojmować ściśle, tj. zgodnie z ich literalnym brzmieniem. W konsekwencji, w odniesieniu do przepisów normujących ulgi i zwolnienia podatkowe, niedopuszczalne jest zarówno stosowanie wykładni rozszerzającej jak i zawężającej.

Ulga odsetkowa została wprowadzona z dniem 1 stycznia 2002 r. W latach 2002-2006 funkcjonowała na zasadach określonych w art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w tych latach. Jej uchylenie nastąpiło z dniem 1 stycznia 2007 r. ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), z jednoczesnym zachowaniem praw nabytych na warunkach określonych: w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., oraz w art. 9 ww. ustawy z dnia 16 listopada 2006 r.

Zgodnie z warunkami określonymi w tych przepisach, prawo do odliczenia przysługuje podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka) mieszkaniowy, o którym mowa w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Odliczeniu podlegają wydatki faktycznie poniesione przez podatnika w roku podatkowym na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki). Zatem w przypadku omawianej ulgi istotne znaczenie ma kto faktycznie dokonuje spłaty przedmiotowych odsetek. Według stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, w okresie od początku spłaty kredytu wraz z odsetkami do dnia 11 marca 2008 r., operacje należnych wpłat dokonywane były z rachunku bankowego syna. Zatem to syn (a nie Wnioskodawczyni) poniósł faktyczny wydatek w tym okresie. Przekazywania pieniędzy synowi nie można utożsamiać ze spłatą odsetek przez Wnioskodawczynię na rzecz banku. W świetle powyższego stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni przysługuje prawo do ulgi odsetkowej wyłącznie z tytułu odsetek spłaconych na rzecz banku z rachunku należącego do obojga kredytobiorców (Wnioskodawczyni i Jej syna). Jednocześnie - w przypadku braku przeciwnych dowodów - należy przyjąć, iż w sytuacji gdy z umowy kredytowej wynika, iż kredytobiorcą jest więcej niż jedna osoba (Wnioskodawczyni i Jej syn), i każda odpowiada solidarnie za spłatę zadłużenia (w tym odsetek), to prawo do odliczeń na podstawie ww. art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługuje temu kredytobiorcy (współkredytobiorcy) - niezależnie od udziału Wnioskodawczyni w nieruchomości lub w zaciągniętym kredycie - który faktycznie dokonał spłaty odsetek od udzielonego kredytu, o ile spełnia pozostałe warunki określone przez ustawodawcę.

Brak jest zatem podstaw do dzielenia wydatków podatnika z tytułu spłaconych odsetek stosownie do udziału we współwłasności nieruchomości, której budowa była częściowo finansowana kredytem.

Odnosząc się natomiast do poruszonej we wniosku kwestii związanej z zameldowaniem, należy zauważyć, iż zameldowanie jest jedynie aktem administracyjnym, potwierdzającym fakt posiadania w danej miejscowości stałego zamieszkania. Samo zameldowanie nie przesądza o prawie do ulgi odsetkowej.

Niniejsza interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania zmienianej interpretacji, tj. w dniu 24 października 2008 r.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie Ministra Finansów w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270,z późn. zm.). Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi Ministra Finansów na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli Minister Finansów nie udzieli odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy), na adres: Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.