CP1.054.22.2016 - Zatrzymywanie zwrotu naliczonego podatku VAT i konsekwencje z tym związane.

W odpowiedzi na interpelację nr 8496 z dnia 16 grudnia 2016 r. Pani Poseł Izabeli Leszczyny w sprawie zatrzymywania zwrotu naliczonego podatku VAT i konsekwencji z tym związanych uprzejmie informuję Pana Marszałka, co następuje.

Na wstępie należy wskazać, że zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa w zakresie podatku VAT sprzedaż "posiłków i dań" przez placówki gastronomiczne może podlegać opodatkowaniu:

- 5% stawką podatku VAT, w przypadku gdy wykonywane czynności z gastronomii mieszczą się w grupowaniu PKWiU 10.85 Gotowe posiłki i dania (posiłki sprzedawane przez różnego rodzaju placówki gastronomiczne, które są przeznaczone do bezpośredniej konsumpcji nie są klasyfikowane w tym grupowaniu),

- 8% stawką podatku VAT, w przypadku gdy wykonywane czynności z gastronomii sklasyfikowane są do grupowania PKWiU 56.10 Usługi restauracji i pozostałych placówek gastronomicznych.

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710, z późn. zm.) dla potrzeb określenia właściwej stawki tego podatku w określonych w ustawie sytuacjach odwołuje się do klasyfikacji statystycznych. W szczególności jest to klasyfikacja określona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1293, z późn. zm.) - dalej: "rozporządzenie PKWiU".

Zgodnie z poz. 7.3 Zasad Metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawartych w załączniku do rozporządzenia PKWiU, zaliczenie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta (względnie usługodawcy). W razie trudności przy zaliczaniu wyrobu (towaru) lub usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU przedsiębiorca może wystąpić w tej sprawie do organów statystycznych. Procedury udzielania informacji w sprawie standardów klasyfikacyjnych (w tym Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług) określa Komunikat Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11).

W razie wątpliwości natomiast odnośnie interpretowania przepisów podatkowych przedsiębiorca może wystąpić o interpretację indywidulną do Ministra Rozwoju i Finansów (interpretacje w imieniu Ministra wydają upoważnieni dyrektorzy izb skarbowych). Interpretacje indywidualne są wydawane w oparciu o przedstawiony przez Wnioskodawcę opis stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i mają one zastosowanie wyłącznie do stanu rzeczywistego zgodnego z tym opisem. W tym samym zakresie może być oceniana prawidłowość danej interpretacji. Przy czym jak wskazał NSA w wyroku z 7 marca 2016 r., sygn. akt I FSK 1031/14 "Co do zasady (...) klasyfikacja statystyczna jest elementem stanu faktycznego podanego przez Wnioskodawcę i nie powinna być weryfikowana w postępowaniu interpretacyjnym. (...) Skoro wnioskodawca zakwalifikował swoją działalność do określonego grupowania PKWiU, to organ nie jest władny w tym postępowaniu dokonywać własnych ustaleń. Takie uprawnienia będzie miał dopiero w ewentualnym postępowaniu podatkowym." (vide również: wyroki NSA z dnia 6 sierpnia 2014 r., sygn. akt I FSK 1298/13 i z dnia 9 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 750/11).

Na etapie postępowania interpretacyjnego ocena prawno-podatkowa przedstawionego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oparta jest zatem na założeniu, że przedstawiona przez Wnioskodawcę klasyfikacja statystyczna jest prawidłowa. Ustalanie przez organy podatkowe w postępowaniu interpretacyjnym klasyfikacji statystycznej dla towarów lub usług, których dotyczy wniosek o interpretację indywidualną oznaczałoby de facto nieuprawnione kreowanie przez te organy stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), którego dotyczy wniosek o interpretację indywidualną.

Mając na uwadze powyższe, w sytuacji gdy w postępowaniu interpretacyjnym stanowisko organu upoważnionego do wydawania interpretacji indywidualnych "uzależnione" było od podanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji towarów lub usług do odpowiedniego grupowania PKWiU, co do zasady, interpretacje takie zawierały stosowne zastrzeżenia i informacje o wyżej wspomnianym Komunikacie Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych.

Wszelkie zatem rozbieżności pomiędzy stanem rzeczywistym, a zawartym we wniosku o wydanie interpretacji opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego mogą zostać ujawnione dopiero w wyniku przeprowadzonej u danego podatnika kontroli skarbowej lub podatkowej, a w konsekwencji dopiero po jej przeprowadzeniu może być oceniany zakres ochrony przysługującej mu z tytułu wydania na jego rzecz interpretacji indywidualnej. W przypadku ustalenia, iż przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego różni się od stanu rzeczywistego (w tym w zakresie prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji czynności do odpowiedniego grupowania PKWiU - 10.85 Gotowe posiłki i dania) w sposób mający wpływ na ocenę skutków prawnopodatkowych w podatku VAT, wydana interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych, o których mowa w art. 14k i 14 m ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) od samego momentu jej doręczenia.

Jeżeli zatem podatnik stwierdził, że właściwe dla realizowanych przez niego czynności jest sklasyfikowanie ich do klasy PKWiU 10.85 Gotowe posiłki i dania (organ przyjął tę okoliczność za rzeczywisty element stanu faktycznego), a czynności realizowane przez tego podatnika powinny być faktycznie sklasyfikowane w PKWiU 56 Usługi związane z wyżywieniem, wówczas w odniesieniu do czynności, które Wnioskodawca błędnie zaklasyfikował, ochrona przewidziana w art. 14k-14 m Ordynacji podatkowej nie przysługiwała wnioskodawcy od samego początku, tj. doręczenia.

W wyniku przeprowadzonej przez Ministerstwo Finansów analizy interpretacji indywidualnych dotyczących przedmiotowego zagadnienia oraz stwierdzenia istnienia praktyki podawania błędnej klasyfikacji statystycznej przez podmioty z branży gastronomicznej, Minister Finansów w trosce o podatników, celem usunięcia wątpliwości interpretacyjnych w zakresie wysokości stawki VAT w gastronomii, wydał w dniu 24 czerwca 2016 r. interpretację ogólną nr PT1.050.3.2016.156, dotyczącą stosowania właściwej stawki podatku od towarów i usług dla sprzedaży posiłków i dań przez placówki gastronomiczne.

W przedmiotowej interpretacji Minister Finansów wyjaśnił m.in., że posiłki sprzedawane przez różnego rodzaju placówki gastronomiczne, które są przeznaczone do bezpośredniej konsumpcji nie są klasyfikowane w grupowaniu PKWiU 10.85 - Gotowe posiłki i dania.

Minister Finansów na skutek wydania interpretacji ogólnej nie zmienił podejścia, co do wskazywanych przez zainteresowanych we wnioskach o wydanie interpretacji indywidualnych klasyfikacji dostawy towarów lub świadczonych usług do poszczególnych grupowań PKWiU. Tak jak dotychczas, w sytuacji gdy zainteresowany dokona kwalifikacji dostawy towarów lub świadczonych usług do poszczególnych grupowań PKWiU, organ upoważniony do wydawania indywidualnych interpretacji podatkowych potraktuje tę kwalifikację jako element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a co za tym idzie klasyfikacja ta nie będzie weryfikowana w postępowaniu interpretacyjnym.

Odnosząc się natomiast do pytania Pani Poseł "Ile postępowań kontrolnych zostało rozpoczętych w bieżącym roku? Proszę podać dla porównania liczę kontroli w takim samym okresie w latach poprzednich." przedstawiam poniżej posiadane dane, w rozbiciu na kontrole podatkowe i kontrole skarbowe:

Liczba kontroli wszczętych przez urzędy skarbowe w latach 2014 do 30 listopada 2016 r.

Liczba kontroli zakończonych przez UKS w latach 2014 do III kw. 2016 r.

Odpowiadając na kolejne pytanie zawarte w interpelacji, tj. "W ilu przypadkach, w ramach kontroli, doszło do zatrzymania podatku VAT?" uprzejmie informuję, że na dzień 27 października 2016 r. w wyniku działań organów podatkowych i skarbowych zostało wstrzymanych łącznie 5.356 zwrotów podatku od towarów i usług na łączną kwotę

3.230.684.517,67 zł, w tym wynikających z:

Ustosunkowując się natomiast do pytania: "W ilu przypadkach oraz na jaką kwotę ogólną podatnicy kwestionują na drodze odwoławczej kwoty podatku, które zostały zapłacone w efekcie kontroli podatkowej?" przedstawiam posiadane przez Resort Finansów dane w tym zakresie:

Liczba odwołań od decyzji organów kontroli skarbowej oraz kwoty objęte odwołaniami w okresie od 2014 r. do III kw. 2016 r.

Mam nadzieję, że przedstawione wyjaśnienia stanowią wyczerpującą odpowiedź na złożoną interpelację i spotkają się z uprzejmą akceptacją Pana Marszałka.