BI/415-1087/07 - Czy dochody ze sprzedaży akcji na giełdzie w USA podlegają w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 w związku z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2007 r. - w związku z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590), po zakończeniu postępowania wszczętego postanowieniem z dnia grudnia 2007 r. Nr BI/415- 1087/07 postanawia się z urzędu zmienić stanowisko Pana ... zawarte we wniosku z dnia 26 kwietnia 2007 r. o interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w części dotyczącej sposobu opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu inwestycji kapitałowych w USA.

Pismem z dnia 26 kwietnia 2007 r. (uzupełnionym pismami z dnia 23 i 31 maja 2007 r.) podatnik zwrócił się do organów podatkowych o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik posiadający podwójne obywatelstwo (polskie i amerykańskie) przebywający w Polsce powyżej 183 dni, uzyskuje dochody ze sprzedaży akcji na giełdzie papierów wartościowych w USA, które są opodatkowane według systemu rozliczeniowo - podatkowego USA. Wnioskodawca twierdzi, że nie musi w Polsce płacić podatku, bowiem całościowy podatek płacony za granicą będzie większy niż zobowiązanie wobec Rzeczypospolitej Polskiej na tle polskiego prawa.

Wniosek podatnika w części dotyczącej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania został rozpatrzony przez Ministra Finansów postanowieniem z dnia 24 października 2007 r. Nr DD4/033-0689-MM/07/1182. Natomiast w części dotyczącej zasad opodatkowania w Polsce dochodów uzyskanych z tytułu sprzedaży akcji na giełdzie papierów wartościowych w USA na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) nie został załatwiony - zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej - w ustawowym terminie trzech miesięcy od jego wpływu. Doszło więc do "milczącego akceptu" stanowiska podatnika na skutek niewydania przez organ podatkowy postanowienia, o którym mowa w treści art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej. W tej sytuacji organ podatkowy został związany zawartym we wniosku stanowiskiem podatnika.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po dokonaniu weryfikacji stanowiska przedstawionego we wniosku stwierdza, co następuje:

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) tej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Na podstawie art. 30b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu, przy czym powyższe nie ma zastosowania, jeżeli odpłatne zbycie papierów wartościowych następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (art. 30b ust. 4).

Jak stanowi art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., dochodem tym jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ustęp 1g lub art. 23 ust. 1 pkt 38 z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Z treści art. 30b ust. 5b w związku z ust. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli podatnik, mający miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej osiąga dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych wyłącznie poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, dochody te - po przeliczeniu na złote polskie (art. 11 ust. 3 i 4) - wykazuje się w zeznaniu (o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 tej ustawy) przy czym, od podatku obliczonego wg powyższych zasad odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, przypadający na dochód uzyskany za granicą.

Mając na uwadze wyżej powołane przepisy dochody z kapitałów pieniężnych osiągnięte poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej podlegają opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem. Przy czym podatnicy mają prawo odliczyć od zryczałtowanego podatku kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą.

Reasumując, w przedstawionym stanie faktycznym dochody ze sprzedaży akcji na giełdzie papierów wartościowych w USA będą podlegać w Polsce opodatkowaniu według powyższych zasad. Zatem po zakończeniu roku podatkowego tj. do dnia 30 kwietnia roku następnego podatnik jest obowiązany do wykazania tych dochodów w zeznaniu podatkowym (PIT - 38) i obliczenia należnego podatku.

Z uwagi na wystąpienie w rozpatrywanej sprawie przesłanek określonych w treści art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej zmienił z urzędu stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 26 kwietnia 2007 r.