451000-RPA-0551-13/06/LC - Odliczanie od kwoty podatku akcyzowego należnego za paliwo eksperymentalne kwoty akcyzy zapłaconej od składników tego paliwa.

Działając na podstawie art. 14a § 1, § 3, § 4, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z wnioskiem podatnika z dnia 20.02.2006 r. (data wpływu do organu podatkowego), uzupełnionym ostatecznie w dniu 04.04.2006 r., dotyczącym udzielenia interpretacji przepisów podatkowych w zakresie podatku akcyzowego, Naczelnik Urzędu Celnego we Wrocławiu uznaje stanowisko podatnika za prawidłowe.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym sprawy firma w dniu 7 lutego br. przystąpiła do jednorazowego wytworzenia paliwa eksperymentalnego dla potrzeb wykonania pracy naukowo-badawczej. Z treści wniosku wynika, że do produkcji przedmiotowego paliwa użyto m.in. oleju napędowego, estrów etylowych oleju rzepakowego oraz bioetanolu.

W złożonym wniosku zawarto zapytanie, czy firma może odliczyć od kwoty podatku akcyzowego należnego za paliwo eksperymentalne kwotę akcyzy zapłaconej od składników paliwa oraz czy może skorzystać ze zwolnienia od podatku akcyzowego na podstawie przepisu § 12 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966 ze zm.).

Firma stoi na stanowisku, że w związku z użyciem do wytworzenia paliwa eksperymentalnego komponentów z zapłaconą akcyzą podatnik ma prawo na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie szczegółowego trybu i warunków dokonywania rozliczeń podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 85, poz. 799 ze zm.) do odliczenia od kwoty należnego podatku akcyzowego akcyzy zapłaconej przy zakupie ww. komponentów.

Jednocześnie, zdaniem podatnika, firma może skorzystać ze zwolnienia od podatku akcyzowego, zgodnie z przepisem § 12 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966 ze zm.).

Po zapoznaniu się z przedstawionym stanem faktycznym sprawy, mając na uwadze obowiązujące przepisy podatkowe w zakresie podatku akcyzowego, wyjaśniam, co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U Nr 29, poz. 257 ze zm.) podatnikami akcyzy są osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują czynności podlegających opodatkowaniu, tj. czynności określonych w art. 4 ww. ustawy.

W myśl art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.) opodatkowaniu akcyzą podlegają:

1) produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych;

2) wyprowadzenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego;

3) sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju;

4) eksport i import wyrobów akcyzowych;

5) nabycie wewnątrzwspólnotowe i dostawa wewnątrzwspólnotowa.

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie szczegółowego trybu i warunków dokonywania rozliczeń podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 85, poz. 799 ze zm.) w przypadku sprzedaży paliw silnikowych, olejów opałowych i olejów smarowych wytwarzanych z komponentów wymienionych w poz. 5-9 załącznika nr 1 do ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym, a także wytwarzania w drodze mieszania, przeklasyfikowania produktów naftowych, etylizacji lub potasacji benzyn oraz deprawacji olejów napędowych, kwotę należnej akcyzy obniża się o kwotę akcyzy zapłaconej przy nabyciu lub imporcie komponentów przeznaczonych do wytwarzania tych wyrobów lub o akcyzę zapłaconą w wyniku ich przemieszczania poza teren zakładu, w którym zostały wyprodukowane.

Jednocześnie odnosząc się do zapytania dotyczącego możliwości skorzystania w przedmiotowej sprawie ze zwolnienia od podatku akcyzowego na podstawie przepisu § 12 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966 ze zm.) wyjaśniam, iż podatnik po spełnieniu określonych warunków może skorzystać z takiej możliwości.

Zgodnie z ww. przepisem zwalnia się od akcyzy paliwa ciekłe z zawartością biokomponentów od 2% do 5% - w wysokości 1,50 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tych paliw oraz biopaliwa ciekłe z zawartością powyżej 5% do 10% biokomponentów, w kwocie 1,80 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tych paliw, a z zawartością powyżej 10% biokomponentów - w wysokości 2,20 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tych paliw, z tym że zwolnienie nie może być wyższe niż należna kwota akcyzy z tytułu sprzedaży tych paliw.

Zwolnienie, o którym mowa, ma zastosowanie pod warunkiem, że:

1) podmiot korzystający ze zwolnienia produkujący paliwa ciekłe z zawartością biokomponentów prowadzi dokumentację techniczną wskazującą na sposób wytworzenia takich paliw ciekłych i zawartość w nich biokomponentów;

2) podmiot nabywający paliwa ciekłe z zawartością biokomponentów w celu ich odsprzedaży korzystający ze zwolnienia prowadzi ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie wyrobów zwolnionych i wyrobów nieobjętych zwolnieniem.

W związku z powyższym należało orzec jak w sentencji postępowania, uznając stanowisko Podatnika za prawidłowe.

Należy mieć jednocześnie na uwadze, że w przedmiotowej sprawie firma posiada zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego wydane przez właściwego naczelnika urzędu celnego, nieobejmujące swym zakresem produkcji paliw silnikowych.

Do paliw silnikowych, zgodnie z art. 62 ustawy o podatku akcyzowym, zalicza się:

1) wyroby wymienione w poz. 1-12 załącznika nr 2 do ustawy;

2) pozostałe wyroby przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względów na symbol PKWiU i kod CN.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 63 ust. 1 ww. ustawy producentem paliw silnikowych jest również podmiot, który wytwarza paliwa silnikowe w drodze mieszania lub przeklasyfikowania komponentów paliwowych, a także który dokonuje rozlewu gazu płynnego.

W świetle powyższego przepisu firmę należy zatem uznać za producenta paliw silnikowych, przy czym bez znaczenia jest tutaj jednorazowy charakter przedsięwzięcia.

Jednocześnie zgodnie z treścią art. 30 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym produkcja i przetwarzanie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych mogą odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym.

Składem podatkowym jest miejsce określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu celnego, podlegające szczególnemu nadzorowi podatkowemu na podstawie przepisów o służbie celnej, w którym wyroby akcyzowe zharmonizowane są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy i mogą być poddane czynnościom zgodnie z ustalonymi warunkami.

Czynności, jakim mogą być poddane wyroby akcyzowe zharmonizowane

w składzie podatkowym, określone są zgodnie z art. 33 ustawy o podatku akcyzowym w wydanym przez naczelnika urzędu celnego zezwoleniu na prowadzenie składu podatkowego.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz stan prawny wynikający z przepisów podatkowych obowiązujących w dniu jej datowania.