311000-PA-0550-12/2/05/KL - Stawki podatkowe podatku akcyzowego należnego przy odsprzedaży na terenie kraju importowanych samochodów osobowych przed ich pierwotną rejestracją.

Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4, art. 14b § 1-3, art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity w Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 13.05.2005r. (data wpływu do Urzędu - 16.05.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczącej zastosowania stawek podatku akcyzowego od sprzedaży samochodów osobowych niezarejestrowanych na terytorium kraju Naczelnik Urzędu Celnego w Białymstoku postanowił uznać przedstawione przez podatnika stanowisko dotyczące zastosowania stawek podatku akcyzowego od sprzedaży samochodów osobowych niezarejestrowanych na terytorium kraju za nieprawidłowe.

Uzasadnienie:

Strona działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku -Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), wnioskiem z dnia 13.05.2005 roku (wpływ do Urzędu Celnego w Białymstoku w dniu 16.05.2005r.) zwróciła się do Naczelnika Urzędu Celnego w Białymstoku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedmiotowego wniosku wynika, iż strona dokonała importu pięciu samochodów osobowych uiszczając należne zobowiązania celne i podatkowe z tytułu importu.

Mając na uwadze powyższe, strona zwróciła się z następującym zapytaniem: Jakie stawki podatkowe podatku akcyzowego winna zastosować przy ustalaniu podatku akcyzowego należnego przy odsprzedaży na terenie kraju przed ich pierwszą rejestracją niżej wymienionych importowanych samochodów osobowych: czy winny być to stawki podatkowe jakie wynikają z poz. 27 załącznika nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004r. (Dz. U. Nr 87, poz. 825 z późn. zm.), tj. w zależności od pojemności silnika: 13,6 % lub 3,1 % czy też stawki w wysokości określonej przez organ celny w deklaracjach zgłoszeniowych, tj:

- samochód osobowy marki Ford Focus, stawka podatkowa wynosi 3,1 %,

- samochód osobowy marki Toyota Camry stawka podatkowa wynosi 10 %,

- samochód osobowy marki Toyota, stawka podatkowa wynosi 25,6 %,

- samochód osobowy marki Leksus, stawka podatkowa wynosi 37,6 %,

- samochód osobowy marki Toyota, stawka podatkowa wynosi 37,6 %.

Zdaniem strony, ustalając wysokość należnego podatku akcyzowego przy sprzedaży ww. samochodów osobowych przed ich pierwszą rejestracją na terytorium kraju, jest ona zobowiązana stosować stawki podatku akcyzowego w wysokości określonej w poz. 27 załącznika nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004r. (Dz. U. Nr 87, poz. 825 z późn. zm.) w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego, tj. w zależności od pojemności silnika pojazdu.

Do ww. wniosku strona dołączyła m.in. kopie zgłoszeń celnych dopuszczenia do obrotu ww. pojazdów wraz z dowodami zakupu tych pojazdów.

Pismem z dnia 13.06.2005r., w uzupełnieniu wniosku z dnia 13.05.2005r. strona poinformowała, iż jeden z opisanych w ww. wniosku samochodów - Ford Focus został w dniu 29.09.2004r. rejestrowany przez XXXXXX pod nr rej. YY YYYYY w związku z czym ewentualna sprzedaż przedmiotowego samochodu osobowego po jego zarejestrowaniu nie powoduje powstania obowiązku zapłaty należnego podatku akcyzowego. Ponadto w ww. piśmie strona sprostowała błąd dotyczący wwozu samochodu osobowego marki Toyota Camry, który został wwieziony na terytorium kraju w dniu 18.11.2004r. a nie jak wskazano na stronie 2 wniosku z dnia 13.05.2005r. - 22.11.2004r.

Mając na uwadze powyższe Naczelnik Urzędu Celnego w Białymstoku zważył, co następuje:Zgodnie z § 7 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. z 2004r. Nr 87 poz. 825 z późn. zm.) stawki akcyzy określone w poz. 27 załącznika nr 1 (tj. samochody o pojemności silnika powyżej 2000 cm 3 - 13,6 %, pozostałe - 3,1 %) do rozporządzenia mają zastosowanie do każdej sprzedaży samochodu osobowego dokonanej przed pierwszą jego rejestracją na terenie kraju w trybie określonym w przepisach ustawy z dnia 20 czerwca 1997r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2003r., Nr 58, poz. 515 z późn. zm.) z zastrzeżeniem ust. 2.

Zgodnie z ust. 2 ww. przepisu, w przypadku sprzedaży samochodów osobowych, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrzwspólnotowego lub ich importu, dokonanych po upływie 2 lat kalendarzowych od ich produkcji, wliczając rok produkcji jako pierwszy rok kalendarzowy, stosuje się procentowe stawki akcyzy obliczone według następującego wzoru:

Su = Sn + 12X(W-2)

gdzie:

Su-oznacza stawkę akcyzy, wyrażoną w procentach, dla sprzedaży w kraju, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrzwspólnotowego lub importu samochodu osobowego po upływie 2 lat od jego produkcji,

Sn-oznacza stawki akcyzy dla samochodów osobowych, w zależności od pojemności silnika tych samochodów, określone odpowiednio w poz. 27 załącznika nr 1 do rozporządzenia - w przypadku sprzedaży w kraju, oraz w poz. 21 załącznika nr 2 do rozporządzenia - w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrzwspólnotowego i importu,

W-oznacza wiek samochodu osobowego wyrażony w latach kalendarzowych liczonych począwszy od roku produkcji do roku dokonania sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrzwspólnotowego włącznie, a w przypadku importu - liczonych począwszy od roku produkcji do roku dokonania zgłoszenia celnego włącznie.

Zgodnie z ust. 3 ww. przepisu, stawki akcyzy obliczone zgodnie z ust. 2 nie mogą być wyższe niż stawka akcyzy, o której mowa w art. 75 ust.1 ustawy o podatku akcyzowym (tj. 65 %).

Mając na uwadze powyższe, Naczelnik Urzędu Celnego w Białymstoku nie podziela stanowiska strony, iż stawki podatku akcyzowego uzależnione są wyłącznie od pojemności silnika pojazdu, ponieważ kolejnym kryterium zróżnicowania tych stawek jest wiek pojazdu. Jak wynika z wyżej cytowanych przepisów, stawki podatku akcyzowego uzależnione od pojemności silnika pojazdu (tj. samochody o pojemności silnika powyżej 2000 cm 3 - 13,6 %, pozostałe - 3,1 %) stosuje się jedynie w przypadku sprzedaży samochodów osobowych dokonywanej przed upływem 2 lat kalendarzowych od ich produkcji, wliczając rok produkcji jako pierwszy rok kalendarzowy. W przypadku natomiast sprzedaży starszych samochodów (po upływie 2 lat kalendarzowych od ich produkcji, wliczając rok produkcji jako pierwszy rok kalendarzowy) stosuje się procentowe stawki akcyzy obliczone według wyżej wskazanego wzoru (§ 7 ust. 2 ww. rozporządzenia w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego).

Naczelnik Urzędu Celnego w Białymstoku informuje, iż powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie udzielenia interpretacji. Powyższa interpretacja traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących. Ponadto zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa, powyżej udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Natomiast stosownie do art. 14b § 2 cyt. ustawy, udzielona interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie określonym w art. 14b § 5 ustawy Ordynacja podatkowa.

Pouczenie:

Zgodnie z art. 236 § 2 pkt 1 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie, do Dyrektora Izby Celnej w Białymstoku w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Celnego w Białymstoku. Do zażalenia należy dołączyć opłatę w znaczkach skarbowych w wysokości 5 zł od zażalenia i 50 gr. od każdego załącznika.