3063-ILPB1-3.4511.245.2016.1.BC

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 oraz art. 14r. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Pani X przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 14 grudnia 2016 r. (data wpływu 23 grudnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

* kosztów uzyskania przychodów - jest nieprawidłowe,

* rozliczenia rocznego - jest prawidłowe.

W dniu 23 grudnia 2016 r. został złożony ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

* kosztów uzyskania przychodów,

* rozliczenia rocznego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W roku 2015 trzy osoby fizyczne: X Wnioskodawca (strona postępowania) i Y (zainteresowana strona) i Z (zainteresowana strona) - będące osobami spokrewnionymi - odziedziczyły w wyniku spadku po zmarłym Q ogół praw i obowiązków w spółce W. Przedmiotowa spółka powstała w wyniku przekształcenia spółki cywilnej działającej na podstawie umowy Spółki zawartej w dniu 25 sierpnia 1995 r. z późn. zm. z dnia 1 stycznia 1996 r., 2 stycznia 1997 r., 29 grudnia 1997 r. Uchwałę o przekształceniu spółki cywilnej w spółkę jawną podjęli w dniu 12 marca 2001 r. wszyscy wspólnicy spółki cywilnej. Wspólnicy wnieśli wkłady do Spółki - wkład kapitałowy wniesiony w formie gotówkowej przez Q wynosił 10 000 zł.

Tym samym w drodze dziedziczenia spadku X (strona postępowania) i Y (zainteresowana strona) i Z (zainteresowana strona) stali się Wspólnikami Spółki W. Postanowienia umowy spółki jawnej umożliwiają skuteczne przeniesienie ogółu praw i obowiązków na rzecz innego podmiotu w świetle przepisów Kodeksu spółek handlowych.

W dniu 31 sierpnia 2016 r. Wspólnicy Spółki aktem notarialnym Repertorium A zawarli umowę sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce pod firmą: W i wyrazili zgodę na przeniesienie przez X, Y i Z przysługującego im ogółu praw i obowiązków w Spółce na rzecz M za łączną cenę 1.130.000,00 zł (jeden milion sto trzydzieści tysięcy złotych). W § 4 przedmiotowej umowy Strony ustaliły, że M zobowiązuje się zapłacić na rzecz Sprzedających cenę sprzedaży w łącznej kwocie 1.130.000,00 zł w terminie do dnia 31 maja 2018 r. przelewem w następujący sposób:

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy wniesione historycznie wkłady w wysokości 10.000 zł, odziedziczone w drodze spadku stanowić będą dla Wnioskodawców w proporcji 1/3 dla każdego Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodów dla przychodu uzyskanego z tytułu zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej?

2. Czy dochód uzyskany z tytułu zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej należy wykazać w zeznaniu rocznym składanym w terminie do dnia 30 kwietnia następnego roku, po roku, w którym otrzymano zapłatę z tytułu umowy zbycia ogółu praw i obowiązków w Spółce jawnej i czy w tym samym terminie należy wpłacić należny za rok podatkowy podatek, obliczony zgodnie z art. 27 ust. 1 ww. ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku zbycia udziału w spółce osobowej, jest to traktowane jako sprzedaż praw majątkowych i transakcja jest opodatkowana wg skali podatkowej. Przy czym, wkład do spółki jest kosztem uzyskania przychodu i pomniejsza przychód do opodatkowania (art. 18 i 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Spółka jawna jako osobowa spółka prawa handlowego nie posiada osobowości prawnej. Posiada jednak podmiotowość prawną, co oznacza, iż może we własnym imieniu nabywać prawa i zaciągać zobowiązania. Może także posiadać własny majątek, odrębny od majątków jej wspólników. Dochody spółek osobowych nie stanowią zatem odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki osobowej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce osobowej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki jawnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 29-30c, art. 30e oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów (art. 9 ust. 1a ww. ustawy).

Przy czym, stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, odrębnym źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c. W myśl art. 18 ww. ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. Przepisy ustawy podatkowej, mimo iż posługują się terminem "prawa majątkowe", nie definiują tego pojęcia, a zawarty w art. 18 ustawy katalog tych praw jest jedynie przykładowy, na co wskazuje użyte przez ustawodawcę sformułowanie "w szczególności".

Prawa majątkowe to, najogólniej rzecz ujmując, prawa podmiotowe pozostające w ścisłym związku z ekonomicznym interesem uprawnionego, związane z jego majątkiem, charakteryzujące się dwoma podstawowymi cechami, tj.:

* zbywalnością (mogą być przedmiotem obrotu),

* posiadaniem określonej wartości majątkowej.

W świetle powyższego ogół praw i obowiązków w spółce osobowej (a więc także w spółce jawnej), stanowi prawo majątkowe w ww. rozumieniu, a zatem przychód uzyskany przez osobę fizyczną z tytułu jego zbycia będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z praw majątkowych, o którym mowa w cytowanym powyżej art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W stosunku do przychodów ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków z tytułu uczestnictwa w spółce osobowej, ustawodawca nie określił żadnych szczególnych rozwiązań. Oznacza to, że w tym przypadku zastosowanie będą miały ogólne reguły dotyczące ustalania przychodów i kosztów uzyskania przychodów. W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zatem przychód ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków wspólnika w spółce jawnej powstanie w momencie otrzymania lub postawienia do dyspozycji osobie fizycznej pieniędzy lub wartości pieniężnych i będzie przychodem z praw majątkowych, a więc źródła przychodów określanego w art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten można pomniejszyć o koszty uzyskania przychodu. Zgodnie bowiem z art. 9 ust. 2 ww. ustawy, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W zakresie stanu faktycznego sformułowanego w pytaniu nr 1: zdaniem Wnioskodawców przychód z tytułu zbycia praw i obowiązków można pomniejszyć o koszty uzyskania przychodu, tj. odziedziczony wkład udziałowy wniesiony do Spółki przez Q. Wkład ten może być przypisany każdemu z Wnioskodawców w proporcji 1/3 wartości wkładu jako koszt związany ze źródłem przychodów z tytułu odpłatnego zbycia praw i obowiązków przez Wnioskodawców. Co ma uzasadnienie w art. 9 ust. 2 ww. ustawy, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Z kolei zgodnie z ogólną zasadą określoną w art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W świetle tego przepisu należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej będą udokumentowane wydatki poniesione uprzednio na nabycie tych praw, tj. wydatki poniesione na nabycie udziału w tej spółce. Jednocześnie podkreślenia wymaga, iż wartość udziału wnoszonego przez wspólnika do spółki była określona w zawartej umowie spółki jawnej. Tym samym, zdaniem Wnioskodawców, dochód ze zbycia udziału w spółce jawnej (rozumianego jako ogół praw i obowiązków Wspólnika), stanowi różnica pomiędzy przychodem osiągniętym z tej sprzedaży, a kosztami uzyskania przychodów ustalonymi zgodnie z ww. art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. w wysokości odziedziczonego przez Wnioskodawców i wniesionego przez Q do spółki wkładu).

W zakresie stanu faktycznego sformułowanego w pytaniu nr 2: dochód uzyskany z tego źródła podlegał będzie kumulacji z dochodami z innych źródeł opodatkowanymi na zasadach ogólnych (przy zastosowaniu skali podatkowej) i powinien być wykazany w zeznaniu rocznym, składanym w terminie do dnia 30 kwietnia następnego roku, licząc od roku, w którym Wnioskodawcy otrzymają wartości pieniężne z tytułu przedmiotowej umowy zbycia praw i obowiązków. W tym samym terminie należy wpłacić należny za rok podatkowy podatek. W tym przypadku zastosowanie będą miały ogólne reguły dotyczące uzyskanego z tego tytułu dochodu - będzie on podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i będzie rozpoznany zgodnie z zasadą kasową, czyli w rozliczeniu za rok, w którym zapłata za przedmiotowe prawa i obowiązki zostanie przelana na konta Wnioskodawców. Zdaniem Wnioskodawców wspólnik zbywający ogół praw i obowiązków musi samodzielnie rozliczyć ten podatek. Dokonuje tego jednak dopiero w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym uzyskał zapłatę. Ze względu na fakt, iż wynagrodzenie za zbywane prawa i obowiązki jest odroczone w czasie, zdaniem Wnioskodawców, obowiązek podatkowy będzie powstawał w momencie otrzymania zapłaty i będzie przypisany do roku podatkowego, w którym otrzymano spłatę określonej części należności. Zatem obowiązek podatkowy będzie tutaj powstawał w każdym roku podatkowym, w którym wspólnik zbywający prawa i obowiązki otrzyma spłatę określonej części należności. Również koszty przypadające proporcjonalnie na te przychody powinny być potrącane w czasie, czyli w rozliczeniu za rok, w którym otrzymano zapłatę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie:

* kosztów uzyskania przychodów - jest nieprawidłowe,

* rozliczenia rocznego - jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032, z późn. zm.): opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy: dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Z treści art. 10 ust. 1 pkt 7 cytowanej ustawy wynika, że: jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych, innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie do art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Z uwagi na fakt, że w ww. przepisie ustawodawca używa zwrotu w "szczególności" przyjąć należy, że katalog praw majątkowych jest otwarty, a zatem można do niego zaliczyć również inne prawa majątkowe, niewymienione w powyższym przepisie. Na tej podstawie do przychodów z praw majątkowych należy zaliczyć przychody ze sprzedaży przez wspólnika spółki osobowej ogółu praw i obowiązków z tytułu uczestnictwa w spółce.

W stosunku do przychodów ze sprzedaży udziału w spółce osobowej, rozumianego jako ogół praw i obowiązków z tytułu uczestnictwa w spółce osobowej, ustawodawca nie określił żadnych szczególnych rozwiązań. Oznacza to, że w tym przypadku zastosowanie będą miały ogólne reguły zawarte w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Definicja przychodu zawarta w art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy ma charakter ogólny. Wszędzie tam, gdzie przepisy szczególne inaczej zastrzegają rozumienie pojęcia konkretnego przychodu z danego źródła, definicja ta nie znajduje zastosowania. Ustawodawca w art. 11 ust. 1 ww. ustawy wskazuje na wyjątki od ogólnej definicji przychodu. Jednakże we wskazanych przez ustawodawcę zastrzeżeniach, zawartych w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zostały wymienione przychody z praw majątkowych (art. 18 ustawy).

Zatem przychód ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków wspólnika w spółce osobowej powstanie w momencie otrzymania lub postawienia do dyspozycji osobie fizycznej pieniędzy lub wartości pieniężnych.

Z treści opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawcy odziedziczyli ogół praw i obowiązków w spółce jawnej i w związku z tym stali się wspólnikami tej spółki. Jak wskazano, spadkodawca wniósł do spółki jawnej wkład w formie pieniężnej - w wysokości 10 000 zł. Wnioskodawcy w 2016 r. sprzedali przysługujący im ogół praw i obowiązków w spółce jawnej, natomiast zapłatę z tego tytułu każdy z Wnioskodawców otrzyma do dnia 31 maja 2018 r.

W związku z tym powstała wątpliwość dotycząca możliwości rozpoznania przez Wnioskodawców kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej, a także sposobu rocznego rozliczenia środków uzyskanych z ww. tytułu.

Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Do kosztów uzyskania przychodów można zatem zaliczyć koszt nabycia zbywanego ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej. Jednakże w przypadku nabycia ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej w drodze spadku nie występuje koszt nabycia tych walorów, ponieważ spadkobiercy nie ponieśli żadnych wydatków na ich nabycie. Nabycie w drodze spadku jest nabyciem nieodpłatnym.

W związku z tym nie można podzielić poglądu, w myśl którego każdy z Wnioskodawców będzie mógł rozpoznać koszt uzyskania przychodów z tytułu zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej w wysokości 1/3 wartości wkładu wniesionego do tej spółki przez spadkodawcę.

Natomiast w kwestii dotyczącej rocznego rozliczenia uzyskanych dochodów Organ stwierdza co następuje.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że z uwagi na brak możliwości rozpoznania przez Wnioskodawców kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej, przypadający na Wnioskodawców (proporcjonalnie do ich udziału spadkowego) dochód jest równy przychodowi.

Dochód uzyskany z praw majątkowych - w przedmiotowej sprawie ze zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej - zgodnie z art. 9 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - podlega kumulacji z dochodami ze wszystkich źródeł przychodów, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-30c, art. 30e, art. 30f oraz art. 44 ust. 7e i 7f, uzyskanymi w ciągu roku podatkowego oraz podlega opodatkowaniu na tzw. zasadach ogólnych, czyli według skali określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy.

Zbycie ogółu praw i obowiązków w spółce osobowej nie stanowi "autonomicznego" źródła przychodów, w tym sensie, że nie podlega odrębnemu opodatkowaniu. Innymi słowy należy skumulować wszystkie dochody opodatkowane na zasadach ogólnych, tj. do uzyskanych w danym roku podatkowym dochodów z tytułu zbycia ogółu praw i obowiązków należy doliczyć wszystkie inne dochody podlegające opodatkowaniu na zadach ogólnych.

Stosownie do art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1aa, 7 i 8. W tym samym terminie podatnik obowiązany jest do wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy).

Z przytoczonych regulacji wynika, że po stronie Wnioskodawców dochód z tytułu zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej powstaje w tym roku podatkowym, w którym należności z ww. tytułu zostały przez poszczególnych Wnioskodawców otrzymane lub postawione do ich dyspozycji. Dochód ten, który z uwagi na brak możliwości rozpoznania kosztów uzyskania przychodów jest równy przychodowi, każdy z Wnioskodawców powinien wykazać w zeznaniu rocznym składanym do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym ten dochód powstał. Ponadto każdy z Wnioskodawców powinien opodatkować ww. dochód według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 cyt. ustawy łącznie z ewentualnymi innymi dochodami uzyskanymi przez danego Wnioskodawcę w ciągu roku podatkowego, podlegającymi opodatkowaniu na zasadach ogólnych i w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym ten dochód otrzymano, wpłacić należny za ten rok podatkowy podatek.

Odpowiedź w zakresie pytania nr 1.

Reasumując - wniesione historycznie wkłady w wysokości 10 000 zł, odziedziczone w drodze spadku, nie stanowią dla Wnioskodawców kosztów uzyskania przychodów (proporcjonalnie do ich udziału w spadku) dla przychodu uzyskanego z tytułu zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej. W niniejszej sprawie Wnioskodawcy nie będą mieli prawa do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej.

Odpowiedź w zakresie pytania nr 2.

Reasumując - dochód uzyskany z tytułu zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej należy wykazać w zeznaniu rocznym składanym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym otrzymano zapłatę z tego tytułu. W tym samym terminie należy wpłacić należny podatek wynikający z tego zeznania, obliczony zgodnie z zasadą określoną w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo należy podkreślić, że Organ wydając interpretacje indywidualne opiera swoje rozstrzygnięcie wyłącznie na przedstawionym we wniosku stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, przyjmując argumenty podnoszone przez Wnioskodawcę bez ich weryfikowania. Dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały zatem analizie ani weryfikacji w ramach przedmiotowego postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest uprawniony, a tym bardziej obowiązany, do oceny dołączonych dokumentów. Związany jest wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego przysługuje prawo do wniesienia skargi z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę na interpretację indywidualną wydaną na podstawie art. 14r. § 1 Ordynacji podatkowej wnosi się do sądu administracyjnego właściwego ze względu na siedzibę organu wydającego interpretację, czyli w niniejszej sprawie do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2016 r. poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres Izba Administracji Skarbowej w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.