3063-ILPB1-2.4511.95.2017.2.DJ - Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości w związku z ugodowym podziałem majątku.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r. poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 9 lutego 2017 r. (data wpływu 10 lutego 2017 r.), uzupełnionym pismami z dni: 13 lutego 2017 r. (data wpływu 17 lutego 2017 r.) oraz 2 marca (data wpływu 6 marca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości w odniesieniu do pytania nr 2 - jest prawidłowe.

W dniu 10 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych:

* w zakresie zasad wyceny majątku małżonków po ustaniu wspólności majątkowej (pytania nr 1, 4, 5 i 6),

* w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości (pytania nr 2, 3 i 7).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 26 maja 2009 r. Sąd Okręgowy rozwiązał poprzez rozwód z winy męża Zainteresowanej małżeństwo zawarte w dniu 1 lutego 1975 r. W dniu 29 września 2015 r. Sąd Rejonowy rozpoznał sprawę o ugodowy podział majątku wspólnego małżonków.

Po podziale majątku Wnioskodawczyni nabyła prawo własności do poniższych nieruchomości:

* nieruchomości gruntowej wraz z zabudowaniami: A,

* nieruchomości gruntowej wraz z zabudowaniami: B,

* nieruchomości gruntowej wraz z zabudowaniami: C.

Były mąż Zainteresowanej stał się właścicielem:

* nieruchomości gruntowej, grunty orne,

* samochodu dostawczego,

* samochodu osobowego,

* nieruchomości gruntowej wraz z zabudowaniami przemysłowymi,

* gruntu oddanego w użytkowanie wieczyste.

Wszystkie nieruchomości wchodzące w skład wspólnego majątku zostały przez małżonków nabyte ponad 5 lat przed orzeczeniem rozwodu.

Na dzień dokonania ugodowego podziału majątku nie były znane małżonkom wartości poszczególnych nieruchomości i ruchomości.

Z uwagi na duże koszty utrzymania domów, które nabyła Wnioskodawczyni, była zmuszona dokonać sprzedaży jednego z nich. W dniu 13 września 2016 r. Zainteresowana sprzedała nieruchomość gruntową wraz z zabudowaniami: B za kwotę 390 000,00 zł. Były małżonek Wnioskodawczyni (z tego co wiadomo Wnioskodawczyni) też sprzedał grunt oddany w użytkowanie wieczyste.

W najbliższym czasie Wnioskodawczyni zamierza również sprzedać kolejną nieruchomość z uwagi na jej stan techniczny i koszty utrzymania (stara kamienica). Docelowo Zainteresowana będzie właścicielem tylko jednego z domów. Obecnie Wnioskodawczyni utrzymuje się z renty rolniczej z KRUS w wysokości 858,12 zł oraz czynszu z jednego wynajmowanego lokalu.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Zainteresowana wskazała daty nabycia do majątku wspólnego małżonków poszczególnych nieruchomości gruntowych wraz z zabudowaniami, które przeszły na własność Zainteresowanej po ugodowym podziale majątku:

* nieruchomość gruntowa wraz z zabudowaniami, A - zakupiona 15 lutego 1989 r.,

* nieruchomość gruntowa wraz z zabudowaniami, B - zakupiona 18 września 1982 r.,

* nieruchomość gruntowa wraz z zabudowaniami, C - zakupiona 18 września 1982 r.

Nieruchomości gruntowe wraz z zabudowaniami, które przeszły na własność byłego męża po ugodowym podziale majątku:

* nieruchomość gruntowa, grunty orne - zakupione 18 września 1982 r.,

* samochód dostawczy-ok. 2005 r.,

* samochód osobowy-ok. 2007 r.,

* nieruchomość gruntowa wraz z zabudowaniami przemysłowymi - zakupiona 23 lutego 1996 r.,

* grunt oddany w użytkowanie wieczyste - zakupiony 20 lutego 2008 r.

Dokonując ugodowego podziału majątku z byłym już wówczas mężem, małżonkowie uważali, że dzielą się równo po połowie dotychczasowym majątkiem. Jeżeli majątek Wnioskodawczyni lub majątek męża byłby większy od drugiego to małżonkowie uznaliby to jako darowiznę. Na dzień dokonywania podziału nie były znane małżonkom wartości rynkowe ani wartości z wyceny majątku małżonków.

Nieruchomość, którą Wnioskodawczyni zamierza kupić w 2017 r. będzie sfinansowana ze środków pochodzących ze sprzedaży nieruchomości w dniu 13 września 2016 r. - B (stara kamienica do remontu kapitalnego), która przeszła na własność Wnioskodawczyni w wyniku podziału majątku wspólnego małżonków w 2015 r. i jest ona położona w Polsce. Również druga nieruchomość będąca w podobnym stanie będzie przez Zainteresowaną sprzedana - A.

W związku z powyższym uzyskanie interpretacji indywidualnej jest Wnioskodawczyni - jako osobie w wieku 63 lat, mającej tylko wykształcenie podstawowe - niezbędne do pozyskania konkretnej wiedzy odnośnie przepisów prawa podatkowego. Uzyskanie odpowiedzi na pytanie: Czy w przypadku sprzedaży nieruchomości po rozwodzie i dokonanym podziale ugodowym majątku wspólnym małżonków wystąpi u Zainteresowanej obowiązek zapłaty podatku dochodowego? pozwoli Zainteresowanej uniknąć i uchroni Zainteresowaną od negatywnych konsekwencji. W tym konkretnym przypadku Wnioskodawczyni, zbycie tych starych nieruchomości pozwoli Zainteresowanej na sfinansowanie remontu trzeciego domu, w którym obecnie mieszka z córką i jej rodziną - C. Zainteresowana zastanawia się, czy będzie musiała dokonać wyceny wszystkich składników majątku na dzień ugodowego podziału. Według Zainteresowanej i jej byłego męża podział dokonany przez małżonków jest zgodny.

Wnioskodawczyni uważa również, że podział jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszyły mu spłaty i dopłaty oraz wartość otrzymanych przez Zainteresowaną rzeczy w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki przysługiwał Wnioskodawczyni w majątku dorobkowym małżeńskim.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy w opisanym przypadku konieczne jest dokonanie wyceny całego majątku małżonków na dzień rozwodu czy może na dzień zawarcia ugodowego podziału majątku?

2. Czy w kontekście opisanego stanu faktycznego sprzedaż nieruchomości w dniu 13 września 2016 r. powoduje konieczność zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

3. Czy należy stwierdzić i ustalić, czy wartość otrzymanego przez daną osobę rzeczy w wyniku ugodowego podziału majątku mieści się w udziale, jaki przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim?

4. Czy ugodowy podział majątku traktowany jest w ten sam sposób jak sądowy podział majątku?

5. Według jakich ewentualnie obiektywnych kryteriów należy dokonać ustalenia wartości majątku?

6. Jak ustalić wartość rynkową wszystkich składników majątku najtańszym kosztem, aby był on akceptowany przez Naczelnika Urzędu Skarbowego?

7. Czy jeśli Wnioskodawczyni dokona zakupu nieruchomości w roku 2017 za kwotę 289 000,00 zł, to nie będzie musiała płacić podatku, jeśli zgłosi to do Urzędu Skarbowego?

Tut. Organ informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2, dotyczące skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości, natomiast w odniesieniu do pytań nr 3 i 7 ww. zakresu zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie nr 3063-ILPB1-2.4511.109.2017.1.DJ. Ponadto w odniesieniu do zasad wyceny majątku małżonków po ustaniu wspólności majątkowej (pytania nr 1, 4, 5 i 6) w dniu 24 lutego 2017 r. zostało wydane rozstrzygnięcie nr 3063-ILPB1-2.4511.78.2017.1.DJ.

Zdaniem Wnioskodawczyni, jeśli wartość otrzymanych przez Zainteresowaną nieruchomości w wyniku ugodowego podziału majątku mieści się w udziale, jaki przysługuje Zainteresowanej w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas Wnioskodawczyni nie musi płacić podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w odniesieniu do pytania nr 2 jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie, kwota uzyskana z tego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment ich nabycia.

Interpretacja pojęcia "nabycie" została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu, należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r. poz. 459), nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Zdaniem Sądu, przez pojęcie "nabycie" użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Z treści wniosku wynika, że w dniu 26 maja 2009 r. rozwiązano poprzez rozwód z winy męża Zainteresowanej małżeństwo zawarte w dniu 1 lutego 1975 r. W dniu 29 września 2015 r. Sąd Rejonowy rozpoznał sprawę o ugodowy podział majątku wspólnego małżonków. W wyniku podziału majątku na własność Zainteresowanej przeszły poszczególne nieruchomości gruntowe wraz z zabudowaniami, w stosunku do których Wnioskodawczyni wskazała daty nabycia do majątku wspólnego małżonków:

* nieruchomość gruntowa wraz z zabudowaniami, A - zakupiona 15 lutego 1989 r.,

* nieruchomość gruntowa wraz z zabudowaniami, B - zakupiona 18 września 1982 r.,

* nieruchomość gruntowa wraz z zabudowaniami, C - zakupiona 18 września 1982 r.

W dniu 13 września 2016 r. Zainteresowana sprzedała nieruchomość gruntową wraz z zabudowaniami: B. W związku z powyższym, od organu interpretacyjnego Zainteresowana oczekuje odpowiedzi, czy w przypadku sprzedaży nieruchomości po rozwodzie i dokonanym podziale ugodowym majątku wspólnym małżonków wystąpi u Zainteresowanej obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Zainteresowana wyjaśniła, że podział dokonany przez małżonków jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszyły mu spłaty i dopłaty oraz wartość otrzymanych przez Zainteresowaną rzeczy w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki przysługiwał Wnioskodawczyni w majątku dorobkowym małżeńskim.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Wnioskodawczynię ww. nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r. poz. 2082, z późn. zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).

Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zarówno w wypadku umownego wyłączenia wspólności ustawowej w czasie trwania małżeństwa, jak i w przypadku zniesienia tej wspólności przez sąd, bądź w przypadku ustania małżeństwa, między małżonkami (byłymi małżonkami) ustaje wspólność ustawowa, a do majątku, który był nią objęty, stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Natomiast - w myśl art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego - w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.

Powyższe oznacza, że z datą ustania małżeństwa, a więc również wspólności majątkowej, współwłasność łączna, jaka istnieje między małżonkami przekształca się we współwłasność w częściach ułamkowych. Zatem w chwili ustania małżeństwa co do zasady każdy z małżonków ma wynoszący 1/2 udział w majątku wspólnym, a więc w każdej rzeczy, jaka do tego majątku należy. W chwili ustania małżeństwa Wnioskodawczyni była więc właścicielem wynoszącego 1/2 udziału we wszystkich składnikach majątku wspólnego małżonków, podobnie jak jej mąż.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy.

Natomiast mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

* podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

* wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Zatem, za datę nabycia nieruchomości (prawa), która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę jej (jego) nabycia w czasie trwania ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej pod warunkiem, że wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości (prawa) w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki tej osobie przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez małżonka nieruchomości (prawa) przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości (prawa), która przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie (czyli bez spłat i dopłat).

Przez pojęcie "nabycie" użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy należy bowiem rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Reasumując, nie ma wątpliwości, że nabycie własności nieruchomości lub praw w drodze podziału majątku wspólnego, w przypadku gdy wartość otrzymanego majątku jest nieekwiwalentna lub przekracza udział, jaki przysługiwał małżonkowi w majątku wspólnym, zawiera się w pojęciu "nabycie", jakim posługuje się przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z powyższego wynika, że wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, nawet gdy podział następuje bez spłat i dopłat, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak też jej majątku osobistego. Wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień, w którym dokonano jego podziału. W sytuacji natomiast, gdy wartość przyznanego na wyłączną własność majątku mieści się w udziale, jaki przysługiwał danej osobie w majątku wspólnym - jak ma to miejsce w niniejszej sprawie - nie może być mowy o nabyciu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W takiej sytuacji za datę nabycia - jak stwierdzono wyżej - należy przyjąć datę jego nabycia w czasie trwania ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy, mając na względzie przedstawiony stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że skoro wartość nieruchomości gruntowej wraz z zabudowaniami, nabytej przez Wnioskodawczynię w wyniku podziału majątku w 2015 r. mieściła się w wartości majątku przysługującemu Zainteresowanej w majątku dorobkowym małżeńskim przed podziałem i nie towarzyszyły mu spłaty i dopłaty - tym samym podział majątku dorobkowego nie jest nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że odpłatne zbycie nieruchomości w dniu 13 września 2016 r. nie będzie skutkowało powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy, bowiem za datę nabycia przedmiotowej nieruchomości przez Wnioskodawczynię przyjąć należy 1982 rok.

Zatem należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawczyni, że jeśli wartość otrzymanych przez Wnioskodawczynię nieruchomości w wyniku ugodowego podziału majątku mieści się w udziale, jaki przysługuje Zainteresowanej w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas nie musi płacić podatku.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Interpretacja dotyczy:

* zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

* zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2016 r. poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.