3063.ILPB1-2.4511.318.2016.1.NK - Sposób ustalenia kosztów uzyskania przychodów.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 listopada 2016 r. (data wpływu 16 listopada 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów

* w odniesieniu do punktu 1, 2, 5 oraz opraw oświetleniowych wymienionych w punkcie 6 pytania - jest prawidłowe,

* w odniesieniu do punktu 3, 4, 7 i 8 oraz źródeł światła wymienionych w punkcie 6 pytania - jest nieprawidłowe.

W dniu 16 listopada 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

1. W odpowiedzi na ogłoszenie o przetargu, zamieszczone w mediach i tablicach ogłoszeniowych, żona Wnioskodawcy złożyła w dniu 20 sierpnia 2012 r. ofertę na nabycie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego, która to oferta została wybrana przez komisję przetargową jako najkorzystniejsza.

2. Aktem notarialnym z dnia 6 września 2012 r., obejmującym umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu oraz przeniesienia własności lokalu na członka spółdzielni, zawartą w trybie art. 11 ust. 2 ustawy z dnia 18 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych, Zainteresowany nabył wraz z żoną w ramach ustawowej wspólności majątkowej, za cenę 177.757,30 zł, nieruchomość stanowiącą lokal mieszkalny.

3. Warunkami koniecznymi do zawarcia powołanej wyżej umowy nabycia nieruchomości były:

4. W okresie posiadania przedmiotowej nieruchomości, w toku prowadzenia jej kompleksowego remontu, Wnioskodawca oraz jego żona ponieśli w ramach ustawowej wspólności majątkowej szereg udokumentowanych nakładów zwiększających jej wartość za łączną kwotę 46.350,58 zł, wśród których były, między innymi:

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy ustalając wysokość dochodu do opodatkowania, w związku ze sprzedażą nieruchomości, można uwzględnić w kosztach uzyskania przychodu udokumentowane koszty obejmujące:

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty rodzajowe jakie ustawodawca przewidział w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczące zbycia nieruchomości, to:

Ad. pkt 1 pytania:

Artykuł 11 ust. 2 ustawy z dnia 18 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych stanowi, że w przypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia, z zastrzeżeniem art. 15 spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dla dzieci i bliskich - przesłanki, ogłasza nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia opróżnienia lokalu, zgodnie z postanowieniami statutu, przetarg na ustanowienie odrębnej własności tego lokalu, zawiadamiając o przetargu w sposób określony w statucie oraz przez publikację ogłoszenia w prasie lokalnej. Pierwszeństwo w nabyciu lokalu mają członkowie, którzy nie mają zaspokojonych potrzeb mieszkaniowych i zgłoszą gotowość zawarcia umowy o ustanowienie i przeniesienie odrębnej własności tego lokalu. W przypadku zgłoszenia się kilku uprawnionych, pierwszeństwo ma najdłużej oczekujący. Warunkiem przeniesienia odrębnej własności lokalu na takiego członka jest wpłata wartości rynkowej.

Mając powyższe na uwadze przyjęcie w poczet członków spółdzielni, które musi zostać poprzedzone wniesieniem opłaty za przyjęcie w poczet członków spółdzielni, jest elementem niezbędnym do zawarcia umowy nabycia przedmiotowej nieruchomości.

Ad. pkt 2:

Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali, odrębną własność lokalu można ustanowić w drodze umowy, a także jednostronnej czynności prawnej właściciela nieruchomości albo orzeczenia sądu znoszącego współwłasność. Umowa o ustanowieniu odrębnej własności lokalu powinna być dokonana w formie aktu notarialnego, a do powstania tej własności niezbędny jest wpis do księgi wieczystej.

Z art. 92 § 4 ustawy z dnia 14 lutego 1991 r. - Prawo o notariacie wynika, że jeżeli akt notarialny w swej treści zawiera przeniesienie, zmianę lub zrzeczenie się prawa ujawnionego w księdze wieczystej albo ustanowienie prawa podlegającego ujawnieniu w księdze wieczystej, bądź obejmuje czynność przenoszącą własność nieruchomości, chociażby dla tej nieruchomości nie była prowadzona księga wieczysta, notariusz sporządzający akt notarialny jest obowiązany zamieścić w tym akcie wniosek o dokonanie wpisu w księdze wieczystej, zawierający wszystkie dane wymagane przepisami Kodeksu postępowania cywilnego.

Natomiast zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 14 lutego 1991 r. - Prawo o notariacie jeżeli wniosek o wpis do księgi wieczystej, o którym mowa w art. 92 § 4, podlega opłacie sądowej, notariusz pobiera od wnioskodawców tę opłatę i zaznacza w akcie notarialnym wysokość pobranej opłaty sądowej. Notariusz obowiązany jest uzależnić sporządzenie aktu notarialnego od uprzedniego uiszczenia przez strony należnej opłaty sądowej.

Mając powyższe na uwadze uiszczenie opłat sądowych: za założenie księgi wieczystej oraz wpis w niej prawa własności nieruchomości jest elementem niezbędnym do zawarcia umowy nabycia przedmiotowej nieruchomości.

Ad. pkt 3-8:

Wykonanie i zamontowanie mebli kuchennych w zabudowie, wyposażenie kuchni w sprzęt AGD (okap teleskopowy, piekarnik i płyta ceramiczna, zmywarka, lodówka), wyposażenie nowo założonych drzwi wewnątrzlokalowych w klamki, wyposażenie pomieszczeń w oświetlenie, tj. oprawy i źródła światła oraz zabezpieczenie piwnicy przed dostępem osób trzecich poprzez montaż kłódki, a także wywóz odpadów komunalnopodobnych powstałych w ramach prowadzonego kompleksowo remontu bez wątpienia stanowią, odpowiednio, nakłady, które zwiększyły wartość przedmiotowej nieruchomości poczynione w trakcie jej posiadania, oraz koszty wytworzenia, jakie ustawodawca przewidział w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego

* w odniesieniu do punktu 1, 2, 5 oraz opraw oświetleniowych wymienionych w punkcie 6 pytania - jest prawidłowe,

* w odniesieniu do punktu 3, 4, 7 i 8 oraz źródeł światła wymienionych w punkcie 6 pytania - jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów zwolnionych na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w 2012 r. oraz jego żona nabyli lokal mieszkalny. W okresie posiadania Zainteresowany poniósł szereg nakładów, m.in. na wyposażenie ww. lokalu w meble, sprzęt AGD, czy oświetlenie, wniósł opłaty do spółdzielni mieszkaniowej konieczne do nabycia lokalu, zapłacił również opłaty notarialne.

W 2013 r. Zainteresowany zbył przedmiotowy lokal mieszkalny.

Z uwagi na fakt, że zbycie lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę nastąpiło przez upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy podatkowej, stanowić ono będzie źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Zgodnie z treścią art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Wnioskodawca zwrócił się do tut. Organu o rozstrzygnięcie kwestii dotyczących zaliczenia poniesionych przez niego wydatków do kosztów uzyskania przychodu.

Należy zatem wskazać, że w myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 6d ustawy podatkowej - za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Jak wynika z art. 22 ust. 6e ww. ustawy - wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Zatem do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego Wnioskodawca mógł zaliczyć wydatki poniesione w związku z jego nabyciem, w tym opłatę za przyjęcie w poczet członków spółdzielni mieszkaniowej oraz opłaty sądowe za założenie księgi wieczystej oraz wpis w niej prawa własności nieruchomości. Są to bowiem wydatki na czynności warunkujące uzyskanie prawa własności do przedmiotowego lokalu.

Odnosząc się natomiast do nakładów ponoszonych na nieruchomość należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa wprost co należy rozumieć pod pojęciem "nakładów". Z brzmienia przepisu i poglądów reprezentowanych w doktrynie wynika, że przez nakłady poniesione na nieruchomość rozumie się wydatki ulepszające, modernizujące nieruchomość, które zwiększają jej wartość rynkową. Zatem jeśli dane nakłady zwiększyły wartość nieruchomości, zostały poniesione w czasie jej posiadania oraz Wnioskodawca posiada faktury VAT lub inne dokumenty stwierdzające poniesienie wydatku, należy uznać je za koszt uzyskania przychodu.

Wobec tego do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia ww. lokalu mieszkalnego Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć udokumentowane fakturami VAT nakłady zwiększające wartość lokalu, które zostały poczynione w czasie jego posiadania (np. wydatki na wyposażenie drzwi w klamki oraz wydatki na wyposażenie pomieszczeń w oświetlenie, jednakże tylko w części dotyczącej opraw oświetleniowych).

Nie stanowią natomiast kosztu uzyskania przychodu wydatki poniesione na wykonanie i zamontowanie mebli kuchennych oraz wyposażenie kuchni w sprzęt AGD, albowiem nie są to ani wydatki na nabycie przedmiotowego lokalu mieszkalnego, ani też wydatki czy nakłady poczynione na tym lokalu, które zwiększyły jego wartość. Umeblowanie, nawet to w trwałej zabudowie, wykonane na zamówienie jest jedynie elementem wyposażenia mieszkania, a nie wydatkiem związanym z remontem nieruchomości, podobnie zresztą jak wyposażenie kuchni w sprzęt AGD (tj. okap teleskopowy, piekarnik, płyta ceramiczna, zmywarka i lodówka) - co potwierdza m.in. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 27 kwietnia 2006 r. sygn. akt II FSK 639/05. Również koszty związane z wyposażeniem pomieszczeń w źródła światła, a także koszty poniesione na zamontowanie kłódki do drzwi do piwnicy stanowią wyłącznie wydatki na wyposażenie lokalu. Nie sposób także uznać za nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości, które można by uznać za koszty uzyskania przychodu opłat za wywiezienie powstałych podczas remontu odpadów komunalnopodobnych.

W konsekwencji powyższego stanowiska Wnioskodawcy nie można było uznać za prawidłowe w całości.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2016 r. poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.