3063-ILPB1-1.4511.192.2016.2.KS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 oraz art. 14r. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2016 r. (data wpływu 1 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekazania na cele prywatne wspólnika spółki jawnej środka trwałego (nieruchomości) należącego do majątku spółki - jest nieprawidłowe.

W dniu 1 września 2016 r. został złożony ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekazania na cele prywatne wspólnika spółki jawnej środka trwałego (nieruchomości) należącego do majątku spółki.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z dnia 25 października 2016 r. znak 3063-ILPB1-1.4511.192.2016.1.KS, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 25 października 2016 r., skutecznie doręczono w dniu 3 listopada 2016 r., natomiast w dniu 14 listopada 2016 r. (nadano w polskiej placówce pocztowej dnia 10 listopada 2016 r.) do tut. Organu wpłynęło uzupełnienie wniosku stanowiące odpowiedź na ww. wezwanie.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wspólnicy spółki jawnej zajmującej się wynajmem lokali użytkowych posiadają 50% udziałów w spółce i rozliczają się z podatku dochodowego na podstawie książki przychodów i rozchodów z zastosowaniem stawki podatku liniowego.

Spółka zakupiła n/w nieruchomości, które zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych:

1. Lokal użytkowy zakupiony w 1999 r. o wartości początkowej 574.426 zł,

2. Lokal użytkowy zakupiony w 2000 r. o wartości początkowej 290.334 zł,

3. Lokal użytkowy zakupiony w 2000 r. o wartości początkowej 424.761 zł. W lokalu tym w 2000 r. dokonano remontu na kwotę 82.344 zł, co stanowi 19% wartości początkowej nieruchomości,

4. Lokal użytkowy zakupiony w 2001 r. o wartości początkowej 224.825 zł.

Nieruchomości wymienione w pkt 1, 2, 3 i 4 zostały zakupione bez podatku VAT. Wspólnicy spółki jawnej zamierzają wycofać z majątku spółki wymienione nieruchomości w pkt 1, 2, 3 i 4. Podstawą wycofania nieruchomości będzie uchwała wspólników oraz umowa nieodpłatnego przekazania nieruchomości proporcjonalnie do posiadanych przez nich udziałów w spółce. Czynność wycofania zostanie potwierdzona w formie aktu notarialnego, wspólnicy nabędą udziały we współwłasności nieruchomości odpowiadające przysługującym im udziałom w zyskach spółki.

W przyszłości współwłaściciele zamierzają dokonać podziału wymienionych wyżej nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że zgodnie z umową spółki jawnej § 1 wspólnicy wnieśli wkłady niepieniężne w postaci zakupionych budynków:

Przedmiotowe budynki częściowo zostały sfinansowane ze środków spółki cywilnej, która została przekształcona w spółkę jawną dnia 31 marca 2001 r. Wkład pieniężny spółki jawnej wynosi po 30 tys. na każdego wspólnika. Wnioskodawcami jest dwóch wspólników spółki jawnej z udziałem po 50%. Wymienione nieruchomości są wprowadzone do ewidencji środków trwałych spółki jawnej. Wspólnicy rozliczają się z podatku dochodowego na podstawie książki przychodów i rozchodów z zastosowaniem skali podatku liniowego.

Obecnie wspólnicy na mocy uchwały zamierzają wycofać ze spółki i przenieść na swoją rzecz nieruchomości 1, 2, 3 i 4, przy czym udziały we współwłasności będą odpowiadać udziałom w spółce. Uchwała wspólników zostanie podjęta w formie aktu notarialnego z uwagi na przedmiot czynności i konieczność dokonania zmian wpisów w księdze wieczystej, zostanie sporządzona umowa nieodpłatnego przekazania nieruchomości 1, 2, 3 i 4 na cele własne wspólników spółki. Podstawą przeniesienia własności nieruchomości będzie jednomyślna uchwała wspólników o wycofaniu nieruchomości na potrzeby własne wspólników, a jedynie w jej wykonaniu zostanie sporządzona umowa nieodpłatnego przekazania. Umowa nie przyjmuje formy umowy darowizny.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku).

1. Czy wkłady w spółce jawnej ulegną obniżeniu?

2. Czy wycofanie nieruchomości stanowiącej majątek spółki jawnej na cele własne Wnioskodawców w części odpowiadającej udziałom Wnioskodawców we współwłasności nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn?

3. Czy wycofanie nieruchomości stanowiącej majątek spółki jawnej na cele własne Wnioskodawców spowoduje powstanie przychodu w wysokości odpowiadającej udziałowi Wnioskodawców we współwłasności nieruchomości, a co za tym idzie powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3. W zakresie pytania oznaczonego nr 2, dotyczącego podatku od spadków i darowizn, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Ponadto, tut. Organ informuje, że nie odniósł się do pytania nr 1 o treści: "Czy wkłady w spółce jawnej ulegną obniżeniu?", przedstawionego w uzupełnieniu wniosku. Wynika to z faktu, że pytanie to było przedmiotem zapytania sformułowanego przez tut. Organ w wezwaniu z dnia 25 października 2016 r. nr 3063-ILPB1-1.4511.192.2016.1.KS, skierowanym do Wnioskodawcy. Zainteresowany w uzupełnieniu wniosku z dnia 14 listopada 2016 r. udzielił odpowiedzi na powyższe pytanie wskazując, że: "wkłady niepieniężne w spółce jawnej zostaną zmniejszone, a wkłady pieniężne pozostaną bez zmian". Wskazać należy, że to Wnioskodawca został zobligowany do uzupełnienia wniosku o informację czy wkłady w spółce jawnej ulegną obniżeniu, co uczynił w odpowiedzi na ww. wezwanie. Dlatego też tut. Organ uznał pytanie oznaczone nr 1 za bezzasadne.

Zdaniem Wnioskodawcy, wycofanie środków trwałych ze spółki nie będzie skutkowało powstaniem zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o p.d.o.f. nie wymienia jako przychodu wycofania środków trwałych z działalności gospodarczej).

Wycofanie nieruchomości nie ma charakteru odpłatnego, w momencie wycofania wspólnicy nie osiągają żadnego przychodu powodującego powstanie obowiązku podatkowego.

Nieodpłatne przekazanie środka trwałego na potrzeby własne wspólników spółki nie stanowi zbycia tego środka.

Ponadto, z uzupełnienia wniosku wynika, że zdaniem Wnioskodawców, wycofanie przedmiotowych nieruchomości z działalności gospodarczej i przekazanie ich na potrzeby własne wspólników na podstawie jednomyślnej uchwały wspólników oraz umowy nieodpłatnego przekazania nie powoduje powstania przychodu powodującego powstanie obowiązku podatkowego po stronie Wnioskodawców pomimo, że wkłady niepieniężne w spółce jawnej zostaną zmniejszone, a wkłady pieniężne pozostaną bez zmian. W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 poz. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem vat za przychód z takiej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o podatek vat.

Z kolei, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a wym. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątkowych wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością, ujętych w ewidencji środków trwałych.

Ponadto jak wynika z art. 10 ust. 2 pkt 3 cyt. ustawy, odpłatne zbycie składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 traktowane jest jako przychód z działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wspólnicy planują wycofanie nieruchomości wykorzystywanych w działalności gospodarczej. Po wycofaniu zostaną współwłaścicielami w równych częściach po 1/2, czyli proporcjonalnie do posiadanych udziałów w spółce. W świetle przytoczonych przepisów, wycofanie składnika majątkowego spółki i przekazanie go na cele prywatne wspólników nie powoduje powstania przychodu, bowiem nie ma charakteru odpłatnego, zaś Wnioskodawcy nie osiągną żadnego przychodu. Wynika to z faktu, że wyżej przytoczone przepisy wiążą powstanie przychodu z odpłatnym zbyciem składnika majątkowego wykorzystywanego na potrzeby związane z działalnością, natomiast wycofanie i przekazanie na rzecz Wnioskodawców na podstawie uchwały wspólników i umowy nieodpłatnego przekazania - nie nosi znamion odpłatności.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 22 Kodeksu spółek handlowych, spółka jawna jest spółką osobową, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową. Stosownie do postanowień art. 8 § 1 wym. Kodeksu spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągając zobowiązania, pozywać i być pozywana.

Z kolei art. 28 ww. Kodeksu precyzuje, że majątek spółki jawnej stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia. Spółka jawna może zatem posiadać własny majątek, który jest odrębny od majątków osobistych jej wspólników. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wym. w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 wym. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem:

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a - c) - przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie: w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 2 pkt 3 powołanej ustawy stanowi, że przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

- ujętych w ewidencji środków trwałych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników wymienionych w lit. b spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2 c: przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 art. 19 stosuje się odpowiednio.

Z treści powyższych przepisów wynika, iż przychodem z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością składników majątku używanych aktualnie w działalności (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych) jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Odpłatne zbycie oznacza przeniesienie własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. W przypadku zaś np. nieodpłatnego przekazania lokali użytkowych, bądź udziałów w lokalach przez spółkę jawną do majątku prywatnego jej wspólników, mamy niewątpliwie do czynienia ze zbyciem tych praw. W wyniku bowiem takich czynności dojdzie do przeniesienia prawa własności ze spółki (posiadającej odrębny majątek) na jej wspólników. Czynności takie nie będą miały jednak dla spółki charakteru odpłatnego, bowiem w zamian za przeniesienie prawa własności z majątku spółki do majątku prywatnego jej wspólników, spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych. Obecnie wspólnicy zamierzają na mocy uchwały wycofać ze spółki i przenieść na swoją rzecz nieruchomości 1, 2, 3 i 4. W efekcie stają się współwłaścicielami wymienionych nieruchomości, przy czym ich udziały we współwłasności będą odpowiadać udziałom w spółce.

Reasumując, biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, jeżeli przekazanie prawa własności nieruchomości z majątku Spółki jawnej do majątków osobistych jej wspólników będzie miało charakter nieodpłatny, to czynność ta nie będzie rodziła dla Wnioskodawców jako wspólników spółki jawnej, skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych w postaci powstania obowiązku podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1578, z późn. zm.), określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.

Zgodnie z art. 22 § 1 cyt. ustawy, spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

Jak wynika z art. 54 § 1 w związku z art. 37 § 1 Kodeksu spółek handlowych zmniejszenie udziału kapitałowego wymaga zgody pozostałych wspólników. Powyższe oznacza, że przepisy Kodeksu spółek handlowych dopuszczają możliwość zmniejszenia udziału kapitałowego, czyli zmniejszenie wkładów wspólników.

Wycofanie z majątku spółki osobowej określonego składnika majątkowego i dokonanie jego zwrotu wspólnikowi musi mieć zatem podstawę prawną w postaci stosownej uchwały wspólników.

Udział kapitałowy jest ściśle powiązany z wkładami wspólników, co wynika z art. 50 Kodeksu spółek handlowych. Przepis ten stanowi, że udział kapitałowy wspólnika odpowiada wartości rzeczywiście wniesionego wkładu. Udział kapitałowy oznacza określoną wartość księgową wyrażoną w pieniądzu w określonej kwocie, na podstawie której wspólnikowi przysługują prawa majątkowe w spółce. A zatem wspólnik wnosząc do spółki np. nieruchomość uzyskuje w zamian prawo do udziału w zyskach tej spółki. Prawo do udziału w zyskach należy traktować jako świadczenie o charakterze ekwiwalentnym do przekazanego spółce prawa do używania nieruchomości.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Spółka osobowa to spółka prawa handlowego, która nie posiada osobowości prawnej. Posiada jednak podmiotowość prawną, co oznacza, że może we własnym imieniu nabywać prawa i zaciągać zobowiązania. Może także posiadać własny majątek, odrębny od majątków jej wspólników.

Dochody spółek niebędących osobami prawnymi nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce niebędącej podatnikiem podatku dochodowego uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki jawnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zasady wyrażone w ust. 1 - o czym stanowi art. 8 ust. 2 ww. ustawy - stosuje się odpowiednio do:

W myśl art. 5b ust. 2 powołanej ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy, źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej. Spółka zakupiła nieruchomości (lokale użytkowe), które zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Wspólnicy spółki jawnej zamierzają wycofać przedmiotowe lokale użytkowe z majątku spółki. Podstawą wycofania będzie uchwała wspólników oraz umowa nieodpłatnego przekazania nieruchomości proporcjonalnie do posiadanych przez nich udziałów w spółce. Czynność wycofania zostanie potwierdzona w formie aktu notarialnego. Wspólnicy nabędą udziały we współwłasności nieruchomości odpowiadające przysługującym im udziałom w zyskach spółki. W przyszłości współwłaściciele zamierzają dokonać podziału wymienionych wyżej nieruchomości. Jednakże w uzupełnieniu wniosku wskazano, że wkłady niepieniężne w spółce jawnej zostaną zmniejszone, a wkłady pieniężne pozostaną bez zmian.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że żaden przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyłącza z kategorii przychodów, ani nie zwalnia z opodatkowania tym podatkiem przysporzenia majątkowego w postaci zwrotu prawa własności nieruchomości otrzymanego przez wspólnika spółki osobowej z tytułu zmniejszenia udziału w tej spółce. Na gruncie prawa podatkowego zwrot nieruchomości przez spółkę jawną na rzecz jej wspólnika, w związku z obniżeniem jego wkładu w tej spółce w trybie art. 54 § 1 Kodeksu spółek handlowych spowoduje u tej osoby powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przy czym, przychód ten zaliczyć należy do określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W stosunku do przychodów uzyskanych w związku z obniżeniem (zwrotem) wkładów w spółce jawnej ustawodawca nie określił bowiem żadnych szczególnych rozwiązań. Oznacza to, że w tym przypadku zastosowanie będą miały ogólne reguły dotyczące ustalania przychodów.

Reasumując, jeżeli w wyniku przekazania wskazanych we wniosku składników majątku spółki jawnej (nieruchomości) do majątków osobistych wspólników wkład Wnioskodawcy w tej spółce ulegnie obniżeniu, to u Wnioskodawcy powstanie przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu zmniejszenia wkładu w wysokości wartości rynkowej otrzymanych składników majątku w proporcji udziału Wnioskodawcy w zysku spółki jawnej.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego przysługuje prawo do wniesienia skargi z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę na interpretację indywidualną wydaną na podstawie art. 14r. § 1 Ordynacji podatkowej wnosi się do sądu administracyjnego właściwego ze względu na siedzibę organu wydającego interpretację, czyli w niniejszej sprawie do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2016 r. poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Administracji Skarbowej w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.