2461-IBPP4.4513.350.2016.1.MK - Konieczność magazynowania wyrobów akcyzowych o kodzie CN 2707 99 99 w zbiornikach, które podlegają prawnej kontroli metrologicznej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z 10 października 2016 r. (data wpływu 12 października 2016 r.) uzupełnione pismem 31 października 2016 r. (data wpływu 3 listopada 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie konieczności magazynowania wyrobów akcyzowych o kodzie CN 2707 99 99 w zbiornikach, które podlegają prawnej kontroli metrologicznej - jest prawidłowe.

W dniu 12 października 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie konieczności magazynowania wyrobów akcyzowych o kodzie CN 2707 99 99 w zbiornikach, które podlegają prawnej kontroli metrologicznej. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 31 października 2016 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza uruchomić instalację do pirolizy tworzyw sztucznych w tym opon i odpadów gumowych, plastików, obróbki cieplnej odpadów komunalnych. Produktami instalacji będą wyroby o kodach CN: 3811 90 00, 2707 99 91, 2707 99 99 (oleje i pozostałe produkty destylacji wysokotemperaturowej smoły i podobne produkty, w których masa składników aromatycznych jest większa niż składników niearomatycznych, pozostałe (gdzie indziej nie sklasyfikowane), gaz o kodzie CN 2711 29 00, oraz koks popirolityczny (ciało stałe zawierające głównie chemiczny węgiel). W wyniku procesu pirolizy dostarczone do instalacji segregowane odpady komunalne zostaną zgazowane, a następnie skroplone do konsystencji oleju o kodzie CN 2707 99 99 znajdującego zastosowanie jako półprodukt do produkcji paliw. Nieskroplony gaz zostanie zużyty w całości wewnętrznie w instalacji do podtrzymania procesu produkcyjnego. Ponadto produktem procesu będzie koks popirolityczny.

Uzyskany z procesu półprodukt bez dodatkowej obróbki nie będzie nadawał się do bezpośredniego użycia jako paliwo do silników spalinowych, ani do celów grzewczych. Półprodukt dopiero po tych procesach (obróbka chemiczna) może zostać użyty do produkcji paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako półprodukt do paliw.

Półprodukt będzie przechowywany w zbiornikach instalacji. Gotowy półprodukt będzie wprowadzany do cysterny, a następnie transportowany do odbiorcy. Odbiorca na jego bazie będzie produkował, rozpuszczalniki, benzyny, olej napędowy i opałowy i z tego tytułu będzie odprowadzał akcyzę.

Paliwo opałowe (nieskroplony gaz), które będzie używane w procesie produkcji oleju zostanie sklasyfikowane zgodnie z Nomenklaturą Scaloną wg kodu CN 2711 29 00 - węglowodory gazowe w stanie gazowym pozostałe (gdzie indziej niesklasyfikowane). Nieskroplony gaz nie będzie przedmiotem dalszych transakcji zostanie w całości zużyty w instalacji w procesie produkcji półproduktu o kodach CN 3811 90 00, 2707 99 91, 2707 99 99.

Zaznaczyć przy tym, należy, że produkowane przez Wnioskodawcę substancje (półprodukt) bez obróbki fizykochemicznej nie wskazują właściwości tożsamych dla oleju opałowego, oleju napędowego czy benzyny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 31 października 2016 r.):

Czy jest konieczne, w przypadku półproduktu o kodzie CN 2707 99 99, jego magazynowanie w zbiornikach, które podlegają prawnej kontroli metrologicznej?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawca wskazuje, że w związku z planowanym rozpoczęciem produkcji półproduktu podlegający pod kod CN 2707 99 99 będzie podlegało podatkowi akcyzowemu. Grupa produktów o kodzie 2707 jest zgodnie z załącznikiem nr 1 do ustawy prawo akcyzowe wyrobem akcyzowym.

Zgodnie z art. 47 ustawy o podatku akcyzowym produkcja wyrobów akcyzowych, za wskazanymi w ustawie wyjątkami może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym. Szczegółowe wymogi co do prowadzenia składu podatkowego określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 lutego 2009 r. w sprawie warunków prowadzenia składów podatkowych oraz ewidencji przez podmioty prowadzące składy podatkowe.

Zgodnie z § 4 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2015 r. w sprawie w sprawie szczegółowych warunków dotyczących miejsca odbioru wyrobów akcyzowych oraz prowadzenia składu podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 2234), w składach podatkowych, w których prowadzona jest działalność polegająca na produkcji wyrobów akcyzowych, magazynowanie gotowych wyrobów energetycznych:

* określonych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką inna niż stawka zerowa i procedurą zawieszenia poboru akcyzy

* których mowa w art. 47a ust. 3 ustawy

odbywa się w zbiornikach, które podlegają prawnej kontroli metrologicznej, na podstawie odrębnych przepisów.

Przy czym zgodnie z ust. 3 cyt. przepisu, za zbiorniki służące do magazynowania gotowych wyrobów energetycznych uznawane są zbiorniki, w których magazynowane są wyroby w takim stopniu przetworzenia, w którym mogą być wyprowadzane ze składu podatkowego do odbiorcy nawet, jeśli ich część zostanie wykorzystana w procesach produkcyjnych w składzie podatkowym.

Wyrób akcyzowy, który będzie produkowany przez Wnioskodawcę, półprodukt o kodzie 2707 99 99, nie został ujęty w załączniku nr 2 do ustawy prawo akcyzowe, a co za tym idzie działalność polegająca na produkcji tego produktu, jego magazynowanie, nie musi odbywać się w zbiornikach, które podlegają prawnej kontroli metrologicznej, na podstawie odrębnych przepisów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym z dnia 6 grudnia 2008 r. (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 752 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą", wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W załączniku nr 1 do ustawy w pozycji 24 pod kodem CN 2707 wymieniono oleje i pozostałe produkty destylacji wysokotemperaturowej smoły węglowej; podobne produkty, w których masa składników aromatycznych jest większa niż składników niearomatycznych.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 10, 11 i 12 ustawy:

* skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, magazynowane, przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu celnego;

* podmiot prowadzący skład podatkowy to podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego;

* procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, magazynowania, przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej "WIA", stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz.UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Przedmiotem opodatkowania akcyzą, wskazanym w art. 8 ust. 1, ustawy jest:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy do wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby:

Stosownie do art. 86 ust. 2 ustawy paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych.

Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem wyrobów, o których mowa w ust. 2.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z utrwalonym w orzecznictwie stanowiskiem, dodatki do paliwa stanowią odpowiednio paliwa silnikowe lub opałowe, w zależności do którego z tych paliw zostaną dodane i opodatkowane wg stawki równoważnej dla danego paliwa do którego są dodawane.

Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy produkcją wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również mieszanie lub przeklasyfikowanie komponentów paliwowych, rozlew gazu skroplonego do butli gazowych, a także barwienie i znakowanie wyrobów energetycznych.

Stawka podatku akcyzowego w myśl art. 89 ust. 1 ustawy na wyroby energetyczne wynoszą dla:

gazowych - 1,28 zł/gigadżul (GJ).

W myśl art. 47 ust. 1 ustawy produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z wyłączeniem produkcji:

Stawka akcyzy na wyroby energetyczne niewymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł - art. 89 ust. 2c usatwy.

Zgodnie z art. 47a ustawy:

1. W składzie podatkowym w jednym zbiorniku mogą być magazynowane wyroby energetyczne klasyfikowane do tego samego kodu CN, posiadające różne parametry fizykochemiczne, pod warunkiem że parametry fizykochemiczne nie mają wpływu na stawkę akcyzy.

2. Przepisu ust. 1 nie stosuje się do gazów propan-butan (LPG) objętych pozycją CN 2711, które mogą być magazynowane w jednym zbiorniku niezależnie od kodów CN, do których są klasyfikowane, i ich parametrów fizykochemicznych.

3. W składzie podatkowym w jednym zbiorniku mogą być magazynowane wyroby energetyczne: objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy, zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz z zapłaconą akcyzą, pod warunkiem że:

Z opisu sprawy wynika Wnioskodawca zamierza uruchomić instalację do pirolizy tworzyw sztucznych w tym opon i odpadów gumowych, plastików, obróbki cieplnej odpadów komunalnych. Produktami instalacji będzie m.in. wyrób o kodzie CN 2707 99 99. W wyniku procesu pirolizy dostarczone do instalacji segregowane odpady komunalne zostaną zgazowane, a następnie skroplone do konsystencji oleju o kodzie CN 2707 99 99 znajdującego zastosowanie jako półprodukt do produkcji paliw.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że uzyskany z procesu półprodukt bez dodatkowej obróbki nie będzie nadawał się do bezpośredniego użycia jako paliwo do silników spalinowych, ani do celów grzewczych. Półprodukt dopiero po tych procesach (obróbka chemiczna) może zostać użyty do produkcji paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako półprodukt do paliw.

Półprodukt będzie przechowywany w zbiornikach instalacji. Gotowy półprodukt będzie wprowadzany do cysterny, a następnie transportowany do odbiorcy. Odbiorca na jego bazie będzie produkował, rozpuszczalniki, benzyny, olej napędowy i opałowy i z tego tytułu będzie odprowadzał akcyzę.

Wnioskodawca zaznacza, że produkowane substancje (półprodukt) bez obróbki fizykochemicznej nie wskazują właściwości tożsamych dla oleju opałowego, oleju napędowego czy benzyny.

Na tle powyższego Wnioskodawca ma wątpliwości czy jest konieczne, w przypadku półproduktu o kodzie CN 2707 99 99, jego magazynowanie w zbiornikach, które podlegają prawnej kontroli metrologicznej.

Wskazać należy że zgodnie z § 4 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie szczegółowych warunków dotyczących miejsca odbioru wyrobów akcyzowych oraz prowadzenia składu podatkowego z dnia 21 grudnia 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 2234), w składach podatkowych, w których prowadzona jest działalność polegająca na produkcji wyrobów akcyzowych, magazynowanie gotowych wyrobów energetycznych:

- odbywa się w zbiornikach, które podlegają prawnej kontroli metrologicznej, na podstawie odrębnych przepisów.

Za zbiorniki służące do magazynowania gotowych wyrobów energetycznych uznawane są zbiorniki, w których magazynowane są wyroby w takim stopniu przetworzenia, w którym mogą być wyprowadzane ze składu podatkowego do odbiorcy nawet, jeśli ich część zostanie wykorzystana w procesach produkcyjnych w składzie podatkowym - § 4 ust. 3 rozporządzenia.

Mając na uwadze powyższe wskazać w pierwszej kolejności należy, że wyroby klasyfikowane do kodu CN 2707 99 99 stanowią wyroby akcyzowe i jednocześnie stanowią wyroby energetyczne o których mowa w art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Wyroby te jednak nie zostały wymienione w załączniku nr 2 do ustawy stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o którym mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG i nie zostały również wymienione w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy.

Biorąc zatem pod uwagę, że produkowane przez Wnioskodawcę wyroby klasyfikowane do kodu CN 2707 99 99 stanowić będą wyroby energetyczne niewymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13 oraz że przeznaczone będą do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych (półprodukt bez dodatkowej obróbki nie będzie nadawał się do bezpośredniego użycia jako paliwo do silników spalinowych, ani do celów grzewczych) w stosunku do tych wyrobów zastosowanie znajdzie zerowa stawka akcyzy o której mowa w art. 89 ust. 2c ustawy.

Wobec powyższego sytuacja przedstawiona przez Wnioskodawcę w opisie zdarzenia przyszłego nie wypełnia przesłanek o których mowa w § 4 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie szczegółowych warunków dotyczących miejsca odbioru wyrobów akcyzowych oraz prowadzenia składu podatkowego. Tym samym magazynowanie ww. gotowych wyrobów energetycznych o kodzie CN 2707 99 99 nie musi odbywać się w zbiornikach, które podlegają prawnej kontroli metrologicznej, na podstawie odrębnych przepisów.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za prawidłowe.

Interpretacja została wydana w oparciu o opis zdarzenia przyszłego, którego częścią jest przyjęcie, że produkowany półprodukt o kodzie CN 2707 99 99 dopiero po odpowiednich procesach może być użyty do produkcji paliw opałowych lub silnikowych albo jako półprodukt do paliw co oznacza, że ww. wyrób sam w sobie nie może stanowić domieszki lub dodatku do paliw opałowych lub silnikowych. Prawidłowość opisu zdarzenia przyszłego nie była zatem przedmiotem weryfikacji i oceny prawnej stanowiska Wnioskodawcy dokonanej w tej interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.