2461-IBPP4.4513.338.2016.1.LG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z 22 września 2016 r. (data wpływu 27 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie obowiązków podatkowych z tytułu obrotu suszem tytoniowym - jest prawidłowe.

W dniu 27 września 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie obowiązków podatkowych z tytułu obrotu suszem tytoniowym.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest krajowym przedsiębiorcą zarejestrowanym jako pośredniczący podmiot tytoniowy uprawniony do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie suszu tytoniowego. Dokonuje jego sprzedaży na terytorium kraju, dostarcza go wewnątrzwspólnotowo, nabywa wewnątrzwspólnotowo i przetwarza. Zamierza także dokonać w nieodległej przyszłości transakcji obrotu tym wyrobem akcyzowym bez jego przywozu z zagranicy do Polski, przemieszczenia na terytorium polskim i wywozu za granicę. Obrót gospodarczy będzie odbywał się zarówno z państw trzecich na terytorium unijne, jak i na terytorium unijnym z pominięciem Polski oraz z tego terytorium do państw trzecich.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie kupowała i sprzedawała susz tytoniowy na własny rachunek, podpisując jako strona kontrakty z przedsiębiorcami unijnymi i z państw trzecich. W treści umowy znajdą się klauzule wyłączające spełnienie świadczenia rzeczowego poprzez przemieszczenie suszu tytoniowego przez granicę Polski i na jej terytorium.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy opisane we wniosku zdarzenie przyszłe jest neutralne z punktu widzenia obowiązku zapłaty akcyzy w Polsce i towarzyszącym jemu obowiązkowi ewidencyjnemu oraz złożenia zabezpieczenia akcyzowego w określonej wysokości?

Zdaniem Wnioskodawcy.

Opisane zdarzenie przyszłe jest neutralne z punktu widzenia obowiązku zapłaty akcyzy w Polsce i towarzyszącym jemu obowiązkowi ewidencyjnemu oraz złożenia zabezpieczenia akcyzowego w określonej wysokości.

Stosownie do art. 9b ust. 1 upa w przypadku suszu tytoniowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

Opisane zdarzenie przyszłe nie mieści się w zakresie przedmiotowym obowiązywania polskiego podatku akcyzowego, który jest stosowany na zasadzie terytorialności. Przyszły stan faktyczny wystąpi poza granicami Polski, gdyż susz tytoniowy nie będzie przemieszczany w kraju, ani przez polską granicę.

Pojęcia importu, eksportu, nabycia wewnątrzwspólnotowego i dostawy wewnątrzwspólnotowej definiowane są w art. 2 upa (słowniczek pojęć ustawowych) z uwzględnieniem faktu przemieszczenia wyrobu akcyzowego w kraju. Z tego względu przemieszczenie suszu tytoniowego na terytorium unijnym, ale z pominięciem Polski, nie są zdarzeniami powodującymi powstanie obowiązku podatkowego w zakresie polskiej akcyzy.

W myśl art. 11a upa w przypadku suszu tytoniowego obowiązek podatkowy powstaje z dniem:

Katalog ten jest zamknięty i nie mieści się w nim opisane zdarzenie przyszłe.

Stosowanie do art. 138g ust. 2 upa obowiązek prowadzenia przez pośredniczący podmiot tytoniowy ewidencji suszu tytoniowego ma na celu umożliwienie w szczególności:

wewnątrzwspólnotowo lub wyeksportowany;

3. ustalenie ilości i sposobu przetworzenia suszu tytoniowego, w przypadku gdy pośredniczący podmiot tytoniowy przetwarza susz tytoniowy.

Oznacza to, że zbędne jest ewidencjonowanie suszu tytoniowego, który nie jest objęty zakresem przedmiotowym obowiązywania polskiego podatku akcyzowego.

W myśl art. 63 ust. 1 upa złożenie zabezpieczenia akcyzowego następuje w kwocie pokrywającej powstałe albo mogące powstać zobowiązanie podatkowe albo powstałe lub mogące powstać zobowiązanie podatkowe oraz opłatę paliwową. Wynika z tego, iż jest ono bezprzedmiotowe, gdy zdarzenie przyszłe jest neutralne podatkowo i ze względów obiektywnych nie może spowodować powstania zobowiązania podatkowego z tytułu polskiej akcyzy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 752 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej "akcyzą", wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1, 2, 4, 5, 6, 7, 8, 9 i 23b ustawy:

W pozycji 45 załącznika nr 1 do ustawy, stanowiącego wykaz wyrobów akcyzowych, umieszczono susz tytoniowy - bez względu na kod CN.

W myśl art. 9b ust. 1 ustawy, w przypadku suszu tytoniowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

Na podstawie art. 9b ust. 2 ustawy, za sprzedaż uznaje się czynności, o których mowa w art. 9a ust. 2 pkt 1-8, tj.:

Stosownie do art. 11a ustawy, w przypadku suszu tytoniowego obowiązek podatkowy powstaje z dniem:

Zgodnie z art. 63 ust. 1 pkt 8 ustawy, do złożenia zabezpieczenia akcyzowego w kwocie pokrywającej powstałe albo mogące powstać zobowiązanie podatkowe albo powstałe lub mogące powstać zobowiązanie podatkowe oraz opłatę paliwową, której obowiązek zapłaty powstał albo może powstać, obowiązany jest pośredniczący podmiot tytoniowy.

Artykuł 138g ust. 1 pkt 1 ustawy stanowi, że ewidencję suszu tytoniowego prowadzi pośredniczący podmiot tytoniowy.

Ewidencja, o której mowa w ust. 1, powinna umożliwiać w szczególności:

Zgodnie z przedstawionym opisem sprawy Wnioskodawca jest pośredniczącym podmiotem tytoniowym i zajmuje się obrotem suszem tytoniowym, tj. dokonuje jego sprzedaży na terytorium kraju, dostarcza go wewnątrzwspólnotowo, nabywa wewnątrzwspólnotowo i dokonuje jego przetworzenia. Wnioskodawca zamierza zajmować się obrotem suszem tytoniowym bez dokonywania przywozu i przemieszczenia suszu na terytorium kraju i wywozu za granicę. Obrót taki będzie odbywał się z państw trzecich na terytorium unijne, jak i na terytorium unijne z pominięciem terytorium kraju oraz z tego państwa do państw trzecich.

Mając na uwadze powyższe przepisy w odniesieniu do sprawy będącej przedmiotem zapytania należy stwierdzić, że ustawa o podatku akcyzowym reguluje opodatkowanie na terytorium kraju (Polski). Przepisy te nie regulują opodatkowania oraz innych obowiązków dotyczących obrotu suszem tytoniowym poza terytorium kraju. W sprawie z tytułu opisanego wyżej obrotu suszem tytoniowym nie wystąpi eksport, import, wewnątrzwspólnotowa dostawa oraz wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Zakup i sprzedaż suszu tytoniowego Wnioskodawca będzie dokonywał poza terytorium kraju, bez wprowadzania go na terytorium Polski.

Zatem, z tytułu obrotu suszem tytoniowym poza terytorium kraju u Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek zapłaty podatku akcyzowego, nie ma obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego jak również brak jest obowiązku prowadzenia ewidencji suszu tytoniowego.

Uwzględniając powyższe stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 718 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.