2461-IBPP4.4513.333.2016.1.MK - Możliwość importu wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedur uproszczonych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z 15 września 2016 r. (data wpływu 20 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie możliwości importu wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedur uproszczonych - jest prawidłowe.

W dniu 20 września 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie możliwości importu wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedur uproszczonych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Przedmiotem działalności P. (dalej: P. lub Spółka) jest produkcja wyrobów akcyzowych o charakterze karbo i petrochemicznym, wykorzystywanych jako surowce w chemii organicznej. Spółka prowadzi działalność w składzie podatkowym.

P. w ramach prowadzonej działalności importuje z państw trzecich wyroby energetyczne tj. benzol klasyfikowany do kodu CN 2707 10 90 z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. Przedmiotowe wyroby Spółka importuje z przeznaczeniem do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Wyroby te będą bowiem wykorzystywane w procesach produkcyjnych prowadzących do wytworzenia m.in. tworzyw sztucznych.

Z uwagi na ww. przeznaczenie P. dokonuje tego importu wyrobów energetycznych z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy na podstawie art. 89 ust. 2 pkt 6 ustawy akcyzowej.

Mając na uwadze powyższe, P. rozważa, czy może importować ww. wyroby z zastosowaniem procedur, o których mowa w art. 7c ust. 2 ustawy akcyzowej, z uwzględnieniem zmian wynikających z wejścia w życie ustawy z dnia 22 czerwca 2016 r. o zmianie ustawy - Prawo celne oraz niektórych innych ustaw.

W związku z powyższym opisem zadano pytanie:

Czy Spółka może dokonywać importu wymienionych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wyrobów energetycznych, przeznaczonych do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, z zastosowaniem procedur, o których mowa w art. 7c ust. 2 ustawy akcyzowej, niezależnie od wartości obrotu tym wyrobem?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Spółka stoi na stanowisku, że może importować przedstawione w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wyroby energetyczne z zastosowaniem procedur, o których mowa w art. 7c ust. 2 ustawy akcyzowej, ponieważ przepisy tej ustawy nie zabraniają P. dokonywania takiego nabycia niezależnie od wartości obrotu tym wyrobem.

UZASADNIENIE stanowiska Spółki:

Zgodnie z art. 7c ust. 2 ustawy akcyzowej w kształcie nadanym w wyniku wejścia w życie ustawy zmieniającej, uproszczeń, o których mowa w art. 166 i art. 182 unijnego kodeksu celnego, nie stosuje się w odniesieniu do:

* alkoholu etylowego, z wyłączeniem przypadków gdy procedurą wywozu jest obejmowany alkohol etylowy zawarty w kosmetykach objętych pozycjami CN 3304, 3305, 3306 i 3307, perfumach i wodach toaletowych objętych pozycją CN 3303, olejkach eterycznych objętych pozycją CN 3301 i mieszaninach substancji zapachowych objętych pozycją CN 3302;

* paliw silnikowych.

Zatem ustawa akcyzowa wyraźnie wskazuje, które wyroby akcyzowe są wyłączone z zastosowania wskazanych w art. 7c ust. 2 uproszczeń, a contrario wobec wyrobów niewymienionych w tym przepisie można stosować te uproszczenia.

Aby jednak ocenić, czy Spółka może dokonywać importu wyrobów energetycznych z zastosowaniem ww. uproszczeń, konieczne jest ustalenie, czy wyroby P. są alkoholem etylowym lub paliwami silnikowymi.

W opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Spółka wskazała, że importuje wyroby energetyczne klasyfikowane do kodu CN 2707 10 90. Wyrobów tych nie można uznać za alkohol etylowy.

Pozostaje zatem ustalenie, czy wyroby, które importuje P. są na gruncie ustawy akcyzowej paliwami silnikowymi. Pojęcie paliw silnikowych definiuje art. 86 ust. 2 wskazując, iż paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych.

Odnosząc się do powyższego należy zauważyć, że P. importuje te wyroby z przeznaczeniem do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Importowane wyroby nie są zatem paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy akcyzowej.

Ponadto, jak Spółka wskazała w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, dokonuje importu benzolu z państw trzecich z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy do składu podatkowego prowadzonego przez P., które z uwagi na przeznaczenie są opodatkowane zerową stawką akcyzy na podstawie art. 89 ust. 2 pkt 6 ustawy akcyzowej.

Jak wynika z powyższego przepisu: "Stawka akcyzy na wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy; inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki łub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł, jeżeli wyroby te są: (...) importowane przez podmiot, który zużywa je w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy.

Zatem nabywanie (importowanie) benzolu o kodzie 2707 10 90 zgodnie z warunkami i w celach określonych w cytowanym przepisie, co Spółka czyni i co Spółka przedstawiła w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym powoduje, że jest on opodatkowany zerową stawką akcyzy, a co za tym idzie nie może być uznany za paliwa silnikowe.

W konsekwencji, P. jest uprawniona importować ten wyrób stosując przy tym uproszczenia wskazane w art. 7c ust. 2 ustawy akcyzowej. Ponieważ nie jest to paliwo silnikowe, nie mają w tym zakresie zastosowania przepisy art. 7c ust. 3 i ust. 4 ustawy akcyzowej, a więc stosowanie ww. uproszczeń nie jest zależne od wysokości obrotu tymi wyrobami przez Spółkę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym z dnia 6 grudnia 2008 r. (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 752 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą", wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W poz. 24 załącznika nr 1 do ustawy wymieniono pod kodem CN 2707 - oleje i pozostałe produkty destylacji wysokotemperaturowej smoły węglowej; podobne produkty, w których masa składników aromatycznych jest większa niż składników niearomatycznych

Jednocześnie wyroby oznaczone kodem CN 2707 10 zostały wymienione w poz. 19 pkt 1 załącznika nr 2 ustawy stanowiącego wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o którym mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 7, 10, 11 i 12 ustawy:

* import to przywóz:

* skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, magazynowane, przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu celnego;

* podmiot prowadzący skład podatkowy to podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego;

* procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedurę stosowaną podczas produkcji, magazynowania, przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej "WIA", stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz.UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Stosownie do art. 7c ustawy:

1. W przypadku wyrobów akcyzowych nie stosuje się odprawy scentralizowanej, o której mowa w art. 179 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz.Urz.UE.L 269 z 10.10.2013, str. 1, z późn. zm.[20]), zwanego dalej "unijnym kodeksem celnym", w której realizację zaangażowane są administracje celne z co najmniej dwóch państw członkowskich, oraz samoobsługi celnej, o której mowa w art. 185 tego rozporządzenia.

2. Uproszczeń, o których mowa w art. 166 i art. 182 unijnego kodeksu celnego, nie stosuje się w odniesieniu do:

3. Uproszczenia, o których mowa w art. 166 i art. 182 unijnego kodeksu celnego, mają zastosowanie do podmiotów, których wysokość obrotu paliwami silnikowymi przekroczyła w poprzednim roku podatkowym 40 mln zł.

4. W przypadku podmiotu rozpoczynającego działalność w zakresie paliw silnikowych warunkiem stosowania uproszczeń, o których mowa w art. 166 i art. 182 unijnego kodeksu celnego, jest:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą, wskazanym w art. 8 ust. 1, ustawy jest:

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

Powyższy przepisy wskazują zakres czynności i zdarzeń opodatkowanych podatkiem akcyzowym. Czynności i zdarzenia wymienione w powyższych przepisach podlegają opodatkowaniu, jeżeli ich przedmiotem są wyroby akcyzowe należące do kategorii wyrobów energetycznych, napojów alkoholowych lub wyrobów tytoniowych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy do wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy, zalicza się m.in. wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.

Stosownie do art. 86 ust. 2 ustawy paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych.

Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem wyrobów, o których mowa w ust. 2.

Stawka podatku akcyzowego w myśl art. 89 ust. 1 ustawy na wyroby energetyczne wynoszą dla:

Zgodnie z art. 89 ust. 2 ustawy, stawka akcyzy na wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł, jeżeli wyroby te są:

Zgodnie z opisem sprawy Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności w składzie podatkowym importuje z państw trzecich wyroby energetyczne tj. benzol klasyfikowany do kodu CN 2707 10 90 z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. Przedmiotowe wyroby Spółka importuje z przeznaczeniem do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Wyroby te będą bowiem wykorzystywane w procesach produkcyjnych prowadzących do wytworzenia m.in. tworzyw sztucznych.

Z uwagi na ww. przeznaczenie Wnioskodawca dokonuje importu ww. wyrobów energetycznych z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy na podstawie art. 89 ust. 2 pkt 6 ustawy.

Mając zatem na uwadze powyższe, wskazać w pierwszej kolejności należy, że wyroby o kodzie CN 2707 10 90 stanowią w myśl ustawy wyroby energetyczne. Jednocześnie wyroby te są wymienione w załączniku nr 2 do ustawy. Natomiast wyroby te nie zostały wymienione w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy, ani też nie stanowią alkoholu etylowego.

Jeśli zatem ww. wyroby są importowane przez podmiot, który zużywa je w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, znajdzie wobec nich zastosowanie zerowa stawka akcyzy o której mowa w art. 89 ust. 2 pkt 6 ustawy. Tym samym w tej sytuacji wyroby energetyczne klasyfikowane do kodu CN 2707 10 90 nie wypełniają definicji paliw silnikowych o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy.

W związku z powyższym dokonywany przez Wnioskodawcę import wyrobów energetycznych klasyfikowanych do kodu CN 2707 10 90 wobec których, zgodnie z opisem sprawy, zastosowanie znajduje zerowa stawka akcyzy w oparciu o przepis art. 89 ust. 2 pkt 6 ustawy, możliwy jest z zastosowaniem uproszczeń, o których mowa w art. 7c ustawy w zw. art. 166 i art. 182 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz.Urz.UE.L 269 z 10.10.2013, str. 1, z późn. zm.).

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za prawidłowe.

Zastrzega się, iż interpretacja indywidualna została wydana w oparciu opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę, częścią którego jest przyjęcie przez Organ (zgodnie z opisem sprawy), że importowane wyroby energetyczne klasyfikowane do kodu CN 2707 10 90 są przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych (wykorzystywane w procesach produkcyjnych prowadzących do wytworzenia m.in. tworzyw sztucznych), a z uwagi na ww. przeznaczenie Wnioskodawca dokonuje tego importu wyrobów energetycznych z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy na podstawie art. 89 ust. 2 pkt 6 ustawy.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy:

* stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym;

* zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, jak również w przypadku ustalenia w toku prowadzonego postępowania podatkowego odmiennego stanu sprawy niż przedstawiony we wniosku, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu ul. Augustyna Kośnego 70, 46-020 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.