2461-IBPP1.4512.696.2016.1.MS - Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu - termomodernizacji budynku.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 września 2016 r. (data wpływu 12 września 2016 r.), uzupełnionym pismem z 2 listopada 2016 r. (data wpływu 8 listopada 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. "..." - jest prawidłowe.

W dniu 12 września 2016 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. "Termomodernizacja...".

Wniosek został uzupełniony pismem z 2 listopada 2016 r. (data wpływu 8 listopada 2016 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (Spółdzielnia) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).

Wnioskodawca prowadzi gospodarkę zasobami mieszkaniowymi oraz zarządza majątkiem własnym, a także majątkiem jej członków na podstawie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Na pokrycie wydatków związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości pobierane są opłaty od członków i właścicieli lokali na podstawie art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1222, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług powyższe opłaty są zwolnione z podatku VAT.

W 2016 r. Wnioskodawca składa wniosek pod nazwą "..." o dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Oś priorytetowa III. Czysta energia, Działanie 3.2 Modernizacja energetyczna budynków. Projekt obejmuje zadania inwestycyjne polegające na wykonaniu prac termomodernizacyjnych w trzech wielorodzinnych budynkach mieszkalnych. Przedsięwzięcie polegać będzie na termomodernizacji budynków obejmującej: docieplenie ścian zewnętrznych, ścian fundamentowych, stropodachu wentylowego oraz wymiana stolarki okiennej w piwnicach budynków.

Faktury za wykonane usługi związane z realizacją ww. projektu wystawione zostaną na Wnioskodawcę w kwotach brutto i w pełni będą kosztami Wnioskodawcy.

Wnioskodawca będzie dokonywał modernizacji tylko budynków mieszkalnych wielorodzinnych. Dlatego też naliczony podatek VAT wynikający z zakupów związanych z wykonaniem czynności zwolnionych nie podlega odliczeniu (a więc może być uznany za wydatek kwalifikowany).

Czy Wnioskodawca słusznie interpretuje przepis, iż podatek VAT od zakupów towarów i usług dokonywanych wyłącznie na potrzeby realizacji projektu pn. "..." nie podlega odliczeniu zgodnie z obowiązującymi przepisami i jest kosztem kwalifikowanym?

Wydana interpretacja stanowić będzie załącznik do wniosku o płatność na etapie rozliczania wydatków ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

W uzupełnieniu z 2 listopada 2016 r. Wnioskodawca wskazał, że przedmiot wniosku - zdarzenie przyszłe nie obejmuje interpretacji art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca wskazał, że złożył wniosek pod nazwą "..." o dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Oś priorytetowa III. Czysta energia, Działanie 3.2 Modernizacja energetyczna budynków.

Wnioskodawca będzie dokonywał modernizacji tylko budynków mieszkalnych wielorodzinnych na rzecz członków spółdzielni i na rzecz właścicieli lokali niebędących członkami, Wnioskodawca nie posiada lokali użytkowych.

Wnioskodawca stwierdza, że zakupy związane z realizacją ww. projektu będą kosztami Wnioskodawcy a naliczony podatek VAT wynikający z zakupów związanych z wykonywaniem czynności zwolnionych nie podlega odliczeniu.

Wydana interpretacja stanowić będzie załącznik do wniosku o płatność na etapie rozliczania wydatków ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy podatek VAT od zakupów towarów i usług dokonywanych wyłącznie na potrzeby realizacji projektu pn. "..." nie podlega odliczeniu zgodnie z obowiązującymi przepisami?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie przedstawione w piśmie z 2 listopada 2016 r.), w związku z realizacją projektu pn. "..." Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT zgodnie z obowiązującymi przepisami.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się (...) do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca prowadzi gospodarkę zasobami mieszkaniowymi oraz zarządza majątkiem własnym, a także majątkiem jej członków na podstawie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Na pokrycie wydatków związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości pobierane są opłaty od członków i właścicieli lokali na podstawie art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1222, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług powyższe opłaty są zwolnione z podatku VAT.

W 2016 r. Wnioskodawca składa wniosek pod nazwą "..." o dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Oś priorytetowa III. Czysta energia, Działanie 3.2 Modernizacja energetyczna budynków. Projekt obejmuje zadania inwestycyjne polegające na wykonaniu prac termomodernizacyjnych w trzech wielorodzinnych budynkach mieszkalnych. Przedsięwzięcie polegać będzie na termomodernizacji budynków obejmującej: docieplenie ścian zewnętrznych, ścian fundamentowych, stropodachu wentylowego oraz wymiana stolarki okiennej w piwnicach budynków.

Faktury za wykonane usługi związane z realizacją ww. projektu wystawione zostaną na Wnioskodawcę w kwotach brutto i w pełni będą kosztami Wnioskodawcy.

Wnioskodawca będzie dokonywał modernizacji tylko budynków mieszkalnych wielorodzinnych. Dlatego też naliczony podatek VAT wynikający z zakupów związanych z wykonaniem czynności zwolnionych nie podlega odliczeniu.

W piśnie z 2 listopada 2016 Wnioskodawca wskazał, że zakupy związane z realizacja ww. projektu będą kosztami Wnioskodawcy a naliczony podatek VAT wynikający z zakupów związanych z wykonywaniem czynności zwolnionych nie podlega odliczeniu.

W odniesieniu do przedstawionego wyżej opisu sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów towarów i usług dokonanych wyłącznie na potrzeby realizacji projektu pn. "Termomodernizacja...".

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca co prawda jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, jednakże - jak wynika z wniosku - towary i usługi nabyte w związku z ociepleniem budynków będą związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. Wnioskodawca wskazał, bowiem, że prowadzi gospodarkę zasobami mieszkaniowymi oraz zarządza majątkiem własnym, a także majątkiem jej członków na podstawie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych i na pokrycie wydatków związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości objętych zarządem pobiera opłaty od członków i właścicieli lokali na podstawie art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1222, z późn. zm.), które to opłaty zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług są zwolnione z podatku VAT. Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że modernizacją objęte będą tylko budynki mieszkalne wielorodzinne i że nie posiada lokali użytkowych.

Mając na względzie obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że jeżeli Wnioskodawca będzie wykorzystywał wielorodzinne budynki mieszkalne wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku to nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. "Termomodernizacja...", ponieważ towary i usługi nabyte w związku z realizacją tego projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT (będą związane z czynnościami zwolnionymi od tego podatku).

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że w związku z realizacją projektu nie ma prawa do odliczenia podatku VAT, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 powołanej w sentencji ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wydana interpretacja traci swą ważność.

Przedmiotem niniejszej interpretacji nie była kwestia zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT pobieranych przez Wnioskodawcę opłat od członków Spółdzielni i właścicieli lokali gdyż Wnioskodawca wskazał, że przedmiot wniosku nie obejmuje art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT. W związku z tym kwestia zwolnienia od podatku VAT pobieranych przez Wnioskodawcę opłat nie była przedmiotem oceny i została uznana za element przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Ponadto informuje się, że w zakresie uznania za koszt kwalifikowany podatku VAT od zakupów towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. "..." wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 718 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.