1473/972/KDO/423/76/07/EK - Wydatki związane z zakupem ubezpieczenia OC i AC samochodu osobowego stanowiącego środek trwały.

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki z o. o., z miesiąca czerwca 2007 r, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy w zakresie interpretacji przepisu art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o p.d.o.p., który zdaniem podatnika dotyczy zarówno składki ubezpieczenia OC jak również składki ubezpieczenia AC - jest prawidłowe.

Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny

Wstęp:

Spółka z o. o. jest stroną Umowy ubezpieczenia dotyczącą polisy AC oraz OC samochodu osobowego marki TOYOTA AWENSIS.

Zgodnie z przepisem art. 16 ust. 1 pkt 49, Spółka z o. o. rozlicza kwotę składki zarówno dotyczącej polisy AC jak i OC w podziale na kwotę stanowiącą koszt uzyskania przychodów oraz nie stanowiącą kosztów uzyskania przychodów dla Spółki z o. o..

Opis konkretnej transakcji:

Spółka z o. o. jest stroną Umowy ubezpieczenia dotyczącą polisy AC oraz OC samochodu osobowego marki TOYOTA AWENSIS.

Zgodnie z przepisem art. 16 ust. 1 pkt 49, Spółka z o. o. rozlicza kwotę składki zarówno dotyczącej polisy AC jak i OC w podziale na kwotę stanowiącą koszt uzyskania przychodów do wysokości ich proporcji w jakiej pozostaje równowartość 20.000 EURO, przeliczona na złote według kursu średniego EURO ogłoszonego przez NBP z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia. Pozostała wartość składek tj. w wartości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 EURO, przeliczona na złote według kursu średniego EURO ogłaszanego przez NBP z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia nie stanowi kosztów uzyskania przychodów dla Spółki z o. o.

Wartość samochodu przyjętą dla celów ubezpieczenia stanowi według Spółki z o. o. cena nabycia, która jest wartością początkową środka trwałego, a nie wartość samochodu określona w polisie AC.

Przedmiot transakcji:

Przedmiotem dokumentowanej transakcji jest zakup usługi ubezpieczenia OC i AC samochodu osobowego marki TOYOTA.

Stanowisko spółki

Zgodnie z przepisem art. 16 ust. 1 pkt 49, Spółka z o. o. rozlicza kwotę składki zarówno dotyczącej polisy AC jak i OC w podziale na kwotę stanowiącą koszt uzyskania przychodów do wysokości ich proporcji w jakiej pozostaje równowartość 20.000 EURO, przeliczona na złote według kursu średniego EURO ogłoszonego przez NBP z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia. Pozostała wartość składek tj. w wartości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 EURO, przeliczona na złote według kursu średniego EURO ogłaszanego przez NBP z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia nie stanowi kosztów uzyskania przychodów dla Spółki z o. o.

Wartość samochodu przyjętą dla celów ubezpieczenia stanowi według Spółki z o. o. cena nabycia, która jest wartością początkową środka trwałego, a nie wartość samochodu określona w polisie AC.

Zdaniem Spółki, zgodnie z literalnym brzmieniem przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepis art. 16 ust. 1 pkt 49 dotyczy zarówno składki ubezpieczenia OC jak również składki ubezpieczenia AC.

Uzasadnienie:

Zgodnie z przepisem art. 16 ust. 1 pkt 49, Spółka z o. o. rozlicza kwotę składki zarówno dotyczącej polisy AC jak i OC w podziale na kwotę stanowiącą koszt uzyskania przychodów do wysokości ich proporcji w jakiej pozostaje równowartość 20.000 EURO, przeliczona na złote według kursu średniego EURO ogłoszonego przez NBP z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia. Pozostała wartość składek tj. w wartości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 EURO, przeliczona na złote według kursu średniego EURO ogłaszanego przez NBP z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia nie stanowi kosztów uzyskania przychodów dla Spółki z o. o.

Wartość samochodu przyjętą dla celów ubezpieczenia stanowi według Spółki z o. o. cena nabycia, która jest wartością początkową środka trwałego, a nie wartość samochodu określona w polisie AC.

Zdaniem Spółki, zgodnie z literalnym brzmieniem przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepis art. 16 ust. 1 pkt 49 dotyczy zarówno składki ubezpieczenia OC jak również składki ubezpieczenia AC

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, biorąc pod uwagę przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu informuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Wprawdzie przepis art. 15 ustawy nie zawiera ścisłego katalogu wydatków, które są traktowane jako koszty uzyskania przychodu, jednakże sformułowana w tym przepisie definicja oznacza w praktyce, iż kosztami uzyskania przychodów są wszystkie koszty poniesione przez podatnika, związane z uzyskiwaniem przez niego przychodów, pod warunkiem, że nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 powołanej ustawy. Powyższe oznacza, że aby dany wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów musi: pozostawać w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą jak również musi być poniesiony, a fakt jego poniesienia musi być udokumentowany w sposób nie budzący wątpliwości.

W przedmiotowej sprawie, Wnioskodawca pyta o limit wysokości składki ubezpieczeniowej OC i AC samochodu osobowego, stwierdzając w przedstawionym własnym stanowisku, iż zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z literalnym brzmieniem przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepis art. 16 ust. 1 pkt 49 dotyczy zarówno składki ubezpieczenia OC jak również składki ubezpieczenia AC.

Z użytkowaniem każdego samochodu wiąże się konieczność poniesienia wydatku na jego ubezpieczenie. W przypadku samochodów osobowych przepisy podatkowe ograniczają jednak kwotę wydatkowaną na ubezpieczenie samochodu osobowego podlegającą zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Ograniczenia dotyczące możliwości zaliczania wydatków związanych z ubezpieczeniem samochodu osobowego stanowiącego środek trwały do kosztów uzyskania przychodów, zawarte zostały w art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis ten stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 EURO, przeliczona na złote według kursu średniego EURO ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.

Powyższy przepis nie precyzuje czy składki dotyczą jedynie ubezpieczenia auto casco czy również ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej. W opinii tutejszego organu podatkowego, wobec braku wyłączenia spod działania tego unormowania ubezpieczenia z tytułu odpowiedzialności cywilnej, mimo, iż składkę liczy się jedynie od wartości samochodu przy ubezpieczeniu auto casco, to nie można z tego faktu wyciągnąć wniosku, że przepis dotyczy jedynie ubezpieczenia AC. Sposób obliczania składki na ubezpieczenie nie powinien mieć wpływu na interpretację przepisów podatkowych.

Celem ww. przepisu jest ograniczenie możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodu wydatków ponoszonych na ubezpieczenie samochodu osobowego, który ze względu na jego wartość można zaliczyć do wyższego standardu. Przy tak sformułowanym przepisie, koszty ubezpieczenia przekraczające proporcjonalnie 20.000 EURO ponosi proporcjonalnie podatnik bez możliwości odliczania ich od przychodu.

Zatem, odnosząc się do stanowiska Wnioskodawcy, iż zgodnie z literalnym brzmieniem przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepis art. 16 ust. 1 pkt 49 dotyczy zarówno składki ubezpieczenia OC jak również składki ubezpieczenia AC - Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu - podziela ww. stanowisko.

Należy jednocześnie zwrócić uwagę, iż poniesiona opłata dotycząca ubezpieczenia AC i OC samochodu osobowego, będzie stanowiła koszt uzyskania przychodu pod warunkiem iż ww. samochód osobowy jest wykorzystywany w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz przy zachowaniu warunków określonych w przepisie art. 16 ust. 1 pkt 49 ww. ustawy tj.:

Reasumując powyższe okoliczności faktyczne i prawne, należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie iż jest prawidłowe.